Zdanění novoročních dárků dětí v roce. Novoroční dárky pro děti zaměstnanců. Příspěvky do fondů

Mnoho organizací za účelem motivace a udržení firemní kultury odměňuje své zaměstnance dárky věnovanými některým státním, osobním či firemním svátkům a také určitým pracovním úspěchům zaměstnance. Ale přes všechnu příjemnost tohoto okamžiku je to pro organizaci určitá obchodní transakce, která musí být správně zohledněna v účetnictví, aby nevedla k nepříjemným následkům. V tomto článku vám řekneme, zda dárky zaměstnancům podléhají dani z příjmu fyzických osob a příspěvkům na pojištění a jak se takové dárky v podniku připravují.

Právní aspekty darů v organizaci

Lze klasifikovat několik typů darů, které mohou vzhledem ke svým funkčním charakteristikám ovlivnit způsob, jakým se projeví v účetnictví:

• Dárky nesouvisející s hlavními pracovními povinnostmi zaměstnanců (k různým svátkům, výročím apod.). Tyto dary jsou vypláceny zdarma a nepodléhají zdanění jako příjem ze zaměstnání. Zaměstnavatel, který se rozhodne takto odměňovat své zaměstnance, přitom nesmí zapomínat, že dary musí být formalizovány v odpovídající darovací smlouvě. V rámci naší legislativy musí být dar, jehož hodnota přesahuje tři tisíce rublů, formalizován zvláštními dokumenty, ale abychom se vyhnuli otázkám daňové služby, je lepší mít pro všechny dary příslušné dokumenty.
• Dárek jako výsledek práce. Dar v tomto případě působí jako jakýsi bonus za práci, která je příjmem podle pracovní smlouvy. To znamená, že z takového daru musí být sraženy všechny daně vztahující se na příjem fyzických osob. Přečtěte si také článek: → "".

Placení daně z příjmu fyzických osob z darů zaměstnancům

Dar přijatý zaměstnancem v hotovosti i v majetkové podobě je příjmem tohoto zaměstnance, a proto je zákonem uznáván jako základ pro výpočet daně z příjmů fyzických osob. Daňovým agentem je sama organizace, která tuto daň vypočítá a převede ji na příslušné úřady. Současně existuje jedna nuance v daňové legislativě, že dary do 4 000,00 rublů nepodléhají dani z příjmu fyzických osob, účetní to odrazí jako daňový odpočet při vyplňování osvědčení ve formuláři 2-NDFL.

Načasování výpočtů daně z příjmu fyzických osob a převodů do rozpočtu závisí na formě, ve které se organizace rozhodla dary prezentovat:

• Daň z darů v hotovosti musí být převedena do státního rozpočtu ve stejný den, kdy zaměstnanec tento dar obdrží prostřednictvím pokladny nebo na osobní bankovní účet;
• Organizace musí odvést daně z věcných darů do státního rozpočtu v den výplaty zaměstnanci. Přečtěte si také článek: → "".

Platba pojistného z darů zaměstnancům organizace

Daňová legislativa má jasné předpisy pro ty platby a odměny, které by měly podléhat pojistnému. Proto, abyste mohli určit, zda jsou dary a zaměstnanecké výhody zdanitelné, musíte pochopit, jak bude tato skutečnost darování formalizována:

• Dárky, které jsou pobídkou k pracovním úspěchům a vydávají se zaměstnancům na základě vnitřních předpisů organizace o odměnách pro zaměstnance bez vypracování zvláštních dokladů o daru, náklady na takovou odměnu jsou stanoveny jako základ pro výpočet pojistného;
• Odměny, které zaměstnanci obdrží u příležitosti jakýchkoli mimořádných akcí na základě příslušné objednávky, nepodléhají odvodu pojistného do mimorozpočtových fondů. Totéž se děje s dárky, které organizace dává dětem svých zaměstnanců.

Zároveň nesmíme zapomínat, že příkaz k odměňování by neměl obsahovat žádnou souvislost se služebními povinnostmi zaměstnanců. A také, aby se nelíbilo daňovým úřadům, není třeba vázat náklady na dárky na plat, výrobní standardy, výrobní ukazatele, KPI atd.

V opačném případě to může vést k tomu, že finanční úřady vyměří dodatečné částky pojistného a nezaplacené daně.

Účtování nákladů na odměňování zaměstnanců

Stejně jako v jiných případech, schopnost promítnout náklady na odměny zaměstnanců organizace jako výdaje přímo souvisí s účelem a důvodem, který společnost při poskytování takových darů sleduje:

• Odměny zaměstnanců nesouvisející s pracovními úspěchy a produktivitou obdržené u příležitosti prázdninových akcí nejsou zahrnuty do nákladů a nemají vliv na výpočet daně z příjmů organizace. To platí také pro organizace používající zjednodušený daňový systém, protože tato operace není zahrnuta v povoleném seznamu výdajů.
• Dárky jako odměny za pracovní aktivitu, produktivitu, dosažení KPI atd. se promítají do nákladů na výpočet daně z příjmu, stejně jako mzdy.

Příklad výpočtu daní z darů od organizace

Prvotní údaje: Balanov O.P. pracuje v Intellect.net již 15 let. V letošním roce společnost slaví výročí (30 let) na počest této události se generální ředitel rozhodl vyplatit všem zaměstnancům dar ve výši 5 000,00 rublů. Balanovovi byla také vyplacena odměna za jeho bezvadnou práci a pracovní zkušenosti ve výši 10 000,00 rublů.

Částka vyplacená u příležitosti výročí nepodléhá pojistnému a nezohledňuje se do výdajů na výpočet daně z příjmů.

• Daň z příjmu fyzických osob = (10 000,00 + (5 000,00 – 4 000,00)) * 0,13 = 1 4300,00 rublů
• Pojistné = 10 000,00 * 0,3 = 3 000,00 rublů
• Účetní promítne do nákladů částku 13 000,00 rublů.

Účetnictví (účtování) zaměstnaneckých benefitů

Při darování se provádějí následující záznamy:

Zdanění odměn zaměstnancům, kteří mají děti

Účtování DPH z darů od zaměstnanců

Dle stávající legislativy prodej zohledňuje i skutečnost převodu práv ke zboží, materiálům, výrobkům atp. A podle toho by náklady měly být předmětem DPH. Pod tento zákon spadá i naturální odměňování zaměstnanců, a proto předáním darů musí organizace z jejich hodnoty vypočítat daň z přidané hodnoty. Klíčové body pro účtování daně naběhlé na zaměstnanecké benefity:

• Peněžní odměna nepodléhá DPH;
• Časové rozlišení DPH z naturálních odměn se vztahuje na každého, bez ohledu na to, jaký daňový systém organizace používá. Jedinou výjimkou jsou organizace nebo podnikatelé využívající zjednodušený daňový systém.
• Odměny za pracovní úspěch, produktivitu a dodržování standardů KPI nepodléhají DPH.

Základem daně pro výpočet daně je maloobchodní hodnota daru potvrzená příslušnými prvotními doklady, daň se počítá se standardní sazbou 18 %. V tomto případě má organizace plné právo na odpočet daně na vstupu z hodnoty (v závislosti na dostupnosti příslušných dokumentů).

Zdanění odměn zaměstnanců organizace

Daň se vypočítává podle následujících zásad:

Typické chyby darovací daně

Chyba #1. Psací potřeby jako dárky

Nesmíme zapomínat, že tzv. „užitečné“ dárky za práci (psací potřeby, pera, poznámkové bloky, knihy) lze odepisovat jako spotřební materiál, což zjednodušuje práci účetního a nevystavuje organizaci riziku, že bude dostávat zbytečné dotazy během daňová kontrola.

Chyba #2. Nesprávný odraz daní

Abyste předešli administrativnímu porušení, musíte být velmi opatrní, pokud jde o účel, pro který je odměna zaměstnancům poskytnuta, protože to přímo ovlivňuje daňové účetnictví organizace. V opačném případě má daňový inspektor při kontrole právo doplatit daň a také vás pohnat k odpovědnosti.

Chyba #3. Uplatnění daňového odpočtu

Daňový odpočet za dary lze v průběhu roku uplatnit v celkové výši 4 000,00 rublů, pokud je hodnota odměny nižší, lze zůstatek znovu použít, dokud nebude dosaženo maximální hodnoty. S nástupem nového roku lze částku daňového odpočtu opět maximálně využít, jen si tuto částku nezapomeňte ověřit s aktuální legislativou přijatou pro toto období.

Běžné otázky a odpovědi

Otázka č. 1. Je možné vypracovat jednotný příkaz k výplatě odměn zaměstnancům?

Ano můžeš. Manažer může vypracovat jednotnou objednávku se jmény všech zaměstnanců, kterým je odměna vyplácena. V objednávce musí být dále uveden důvod úhrady tohoto daru, částka nebo jméno udávající hodnotu za věcnou odměnu. Zaměstnanci musí také obdržet zvláštní prohlášení, ve kterém musí podepsat přijetí tohoto daru.

Otázka č. 2. Komu nedávat dárky?

Dárky lze dát téměř komukoli, pokud jejich hodnota nepřesahuje tři tisíce rublů. Pro osoby zabývající se určitými druhy činností platí přísný zákaz darů, jejichž hodnota přesahuje stanovenou částku:

• Lékařští pracovníci;
• Zaměstnanci vzdělávacích institucí;
• státní zaměstnanci;
• Zaměstnanci Bank of Russia atd.

Otázka č. 3. Mohou být dárky s logem organizace zahrnuty do nákladů?

Situace, kdy manažeři, aby zachovali obecný firemní styl, dávají produkty s logem organizace, je jednou z nejlepších v účetnictví. Protože takové produkty jsou klasifikovány jako suvenýry a náklady na ně se mohou bezpečně promítnout do všeobecných obchodních výdajů organizace.

Zdanění darů pojistným a daní z příjmu fyzických osob je nejednoznačné. Vše závisí na příležitosti, ke které se hodnotný dárek zaměstnanci věnuje.

Daň z příjmu fyzických osob z darů

Hodnotný dar poskytnutý zaměstnanci je jeho naturálním příjmem a podléhá dani z příjmů fyzických osob. V tomto případě musí být darovací daň zaplacena pouze z částky přesahující 4 000 rublů ().

Pokud se budeme držet postoje, že hodnotný dar je pobídkou (tzn. považujeme ho za naturální odměnu), vyvstává opět kontroverzní otázka. Podle našeho názoru je v tomto případě nesražení daně z příjmu fyzických osob z celé částky (včetně 4 000 rublů) nezákonné.

Pokud jde o zdanění darů s příspěvky na pojištění do Penzijního fondu Ruska, Fondu sociálního pojištění a Federálního fondu povinného zdravotního pojištění Ruska, je situace nejednoznačná. Předmětem zdanění jsou zpravidla platby a jiné odměny připadající společnostem ve prospěch fyzických osob v rámci pracovněprávních vztahů a občanskoprávních smluv, jejichž předmětem je výkon práce, poskytování služeb (spolkový zákon ze dne 24. , 2009 č. 212-FZ (dále jen zákon č. 212-FZ)). Podle toho výše příjmu z hodnotného daru plně podléhá pojistnému, včetně příspěvků na úrazy.

Prémiové pojištění

Pokud jde o pojistné za dárky poskytnuté na počest svátku, podle stanoviska Federální antimonopolní služby okresů Severozápad a Západní Sibiř (,) se při výpočtu základu pojistného nezohledňují jejich náklady. Soudci uvedli, že takový převod se provádí na základě občanskoprávních transakcí, jejichž předmětem je převod vlastnictví. Nesouvisí přímo s plněním pracovních povinností zaměstnanců, není pobídkou ani vyrovnávací platbou a má jednorázový a fakultativní charakter. Cena dárků se určuje bez ohledu na délku služby zaměstnance a výsledky jeho práce.

Při předávání hodnotného daru zaměstnanci na počest svátku tedy společnost musí darovací smlouvu formalizovat písemně. V tomto případě při převodu daru nemá předmět podléhající pojistnému (;,).

Vezměte prosím na vědomí, že podle občanského práva () musí být dohoda o darování movitého majetku uzavřena písemně, pokud hodnota daru přesahuje 3 000 rublů. Toto omezení však nikde nenaznačuje, takže na hodnotě daru v tomto případě nezáleží.

Jako písemnou darovací smlouvu můžete použít dokumenty, které odrážejí vůli obou stran (viz vzor).

Vzor darovací smlouvy při předání hodnotného daru zaměstnanci na počest svátku

Dáváme do pozornosti tabulku, která stručně popisuje, jak je nutné zohlednit daň z příjmu, DPH, daň z příjmu fyzických osob a pojistné na dárky.

Účtování darů

Uveďme příklad účtování výdajů na hodnotné dárky pro zaměstnance.

PŘÍKLAD

V březnu 2016 společnost na základě bonusového řádu (možnost vyplácení odměn dle bonusového řádu je upravena v pracovních smlouvách) předala manažerce M. A. Mironové hodnotný dárek - multivařič za úspěch v práci. , zejména za uzavření řady velkých zakázek. Cena dárku je 4720 rublů. (včetně DPH - 720 rublů). V červenci navíc slaví narozeniny Mironova M.A. Na počest této události jí společnost darovala vázu v hodnotě 1180 rublů. (včetně DPH - 180 rublů).

V březnu 2016 provede účetní následující zápisy:

DEBIT 41 KREDIT 60 – 4720 rub. – multicooker zakoupený od dodavatele byl aktivován. DPH je zahrnuta v ceně zboží ( );

DEBIT 73 KREDIT 41 – 4720 rub. – byl předán dárek za pracovní úspěchy;

DEBIT 26 KREDIT 73 – 4720 rub. – náklady na dar za pracovní výkony jsou zahrnuty do nákladů;

DEBIT 70 KREDIT 68 podúčet „NDFL“ – 613,6 rublů. (4 720 RUB x 13 %) – z daru je sražena daň z příjmu fyzických osob (při výplatě mzdy zaměstnance);

DEBIT 26 KREDIT 69 – 1425,44 rub. (RUB 4 720 x 30,2 %) – pojistné je účtováno Penzijnímu fondu, Fondu sociálního pojištění, Federálnímu fondu povinného zdravotního pojištění Ruska, jakož i za „úrazy“ (0,2 %);

DEBIT 41 KREDIT 60 – 1000 rub. (1180 rub. – 180 rub.) – váza zakoupená od dodavatele byla kapitalizována;

DEBIT 19 KREDIT 60 – 180 rub. – je zohledněna DPH při nákupu vázy;

DEBIT 68 podúčet „DPH“ KREDIT 19 – 180 rub. – DPH je akceptována pro odpočet;

DEBIT 91 podúčet "Výdaje" KREDIT 41 – 1000 rub. – zaměstnanec dostal dárek k narozeninám;

DEBIT 91 podúčet „Výdaje“ KREDIT 68 podúčet „DPH“ – 180 rublů. (1 000 RUB x 18 %) – k ceně narozeninového dárku se účtuje DPH.

Vzhledem k tomu, že náklady na dar zaměstnankyni na počest jejích narozenin nesouvisí s výrobní činností společnosti, a proto jsou ekonomicky neodůvodněné, nejsou náklady na dar promítnuty do daňové evidence, ale jsou odepsány jako ostatní náklady v účetnictví. V důsledku toho existuje trvalý rozdíl mezi daní a účetnictvím.

DEBIT 99 KREDIT 68 podúčet „Daň z příjmu“ – 200 rublů. (1000 rub. x 20 %) – výše PNO je zohledněna v ceně narozeninového dárku.

Elvíra Kanbeková , hlavní účetní ve společnosti Acsour

" № 12/2016

Je nutné srazit daň z příjmu fyzických osob z příjmů zaměstnanců, jejichž děti byly darovány? Existuje předmět zdanění s pojistným? Jaké dokumenty je třeba vyplnit? Jak se nákup a výdej novoročních dárků pro děti promítá do účetnictví?

Dávat novoroční dárky dětem zaměstnanců je dobrou tradicí, která se rozvinula v mnoha institucích. Jak se takové dárky nakupují a lze je zohlednit při výpočtu daně z příjmu? Je nutné srazit daň z příjmu fyzických osob z příjmů zaměstnanců, jejichž děti byly darovány? Existuje předmět zdanění s pojistným? Jaké dokumenty musí dárci předložit? To jsou otázky, se kterými se bezprostředně po prázdninách potýkají účetní institucí veřejného sektoru.

Od redaktora:

Na Silvestra může instituce obdarovat nejen děti zaměstnanců, ale i přímo zaměstnance samotné. O nuancích dávání dárků a vyplácení finanční pomoci zaměstnancům instituce jsme podrobně psali v č. 6, 2016.

Kupujeme dárky.

Začněme tím, že příležitost k nákupu dárků z rozpočtových prostředků je institucím poskytována velmi zřídka.

V příznivější situaci jsou rozpočtové a autonomní instituce, které mohou získat:

• dotace (na plnění státních (komunálních) úkolů, pro jiné účely atd.) z odpovídajícího rozpočtu rozpočtového systému Ruské federace (článek 78.1 rozpočtového zákoníku Ruské federace);
• příjmy z mimorozpočtových činností, které se následně dostanou do samostatného nakládání (článek 298 občanského zákoníku Ruské federace).

Právě příjmy z mimorozpočtových aktivit jsou hlavním zdrojem financování nákupu novoročních dárků pro děti zaměstnanců.

Upozornění: Náklady na nákup dárků musí být zohledněny v plánu finanční a ekonomické činnosti.

Pokud jde o vládní instituce, nákup novoročních dárků z rozpočtových prostředků je povolen pouze tehdy, jsou-li tyto výdaje stanoveny v odhadu rozpočtu, se souhlasem nadřízeného hlavního manažera (manažera) rozpočtových prostředků.

Poznámka:

Na základě ustanovení 3 čl. 161 rozpočtového zákoníku Ruské federace nemají státní instituce právo nakládat s příjmy získanými z provádění činností vytvářejících příjem, protože jsou převedeny do odpovídajícího rozpočtu rozpočtového systému Ruské federace. Rozpočtové prostředky jsou pro ně jediným zdrojem financování, a pokud náklady na nákup novoročních dárků nejsou zahrnuty v odhadu rozpočtu, nelze je provést.

Nákup dárků pro děti zaměstnanců musí být doložen podpůrnými doklady. Pro tyto účely je vydán příkaz (pokyn) od vedoucího instituce, který uvádí:

• osoby odpovědné za nákup a vydávání dárků;
• přibližné náklady na jeden dárek;
• zdroje finanční podpory výdajů;
• lhůty pro vydávání darů;
• seznam zaměstnanců a jejich dětí, kterým se dárky dávají. Takový seznam lze vypracovat jako přílohu objednávky (pokynu).

Přijetí dárků instituci musí být potvrzeno primárními účetními doklady: fakturami (prodejce), pokladnami, prodejními stvrzenkami (při platbě v hotovosti), jakož i dalšími doklady potvrzujícími skutečnost o nákupu dárků.

Jak zařídit předání dětských dárků?

Převod novoročních dárků na děti zaměstnanců ústavu upravuje Ch. 32 „Darování“ občanského zákoníku Ruské federace. Podle odstavce 1 Čl. 572 darovací smlouvou jedna strana (dárce) bezúplatně převede nebo se zaváže převést na druhou stranu (obdarovaného) věc vlastnictví nebo vlastnické právo (pohledávku) na sebe nebo třetí osobu, nebo uvolní nebo se zaváže vydat to z majetkového závazku vůči sobě nebo třetí osobě.

Instituce může takovou dohodu uzavřít ústně.

Písemné uzavření smlouvy je nutné pouze v případech uvedených v čl. 574 Občanský zákoník Ruské federace.

Vyžaduje se písemná dohoda:

Pokud hodnota daru od právnické osoby přesáhne 3 000 RUB.

Pokud smlouva obsahuje příslib daru v budoucnu.

Pokud je předmětem darování nemovitost.

Vydání darů by mělo být doprovázeno odpovídajícím prohlášením, jehož forma je libovolná a je vypracována institucí nezávisle.

Připomeňme, že jakýkoli formulář, včetně výpisu pro vystavení dětských darů, musí obsahovat povinné náležitosti prvotního účetního dokladu:

• Název dokumentu;
• datum jeho přípravy;
• název ekonomického subjektu, který dokument sestavil;
• obsah faktu hospodářského života;
• hodnota přirozeného a (nebo) peněžního měření skutečnosti ekonomického života s uvedením jednotek měření;
• název pozice osoby, která dokončila transakci, operaci a je odpovědná za její provedení, nebo název pozice osoby odpovědné za provedení uskutečněné akce;
• podpisy osob s uvedením jejich příjmení a iniciál nebo jiných údajů nezbytných k identifikaci těchto osob.

Pro vaši informaci:

Požadavky na „primární“ jsou stanoveny v části 2 Čl. 9 federálního zákona ze dne 6. 12. 2011 č. 402-FZ „o účetnictví“, jakož i bod 7 Pokynů k používání jednotné účtové osnovy pro orgány veřejné moci (státní orgány), samosprávy, řídící orgány státní mimorozpočtové fondy, státní akademie věd, státní (městské) instituce, schváleno výnosem Ministerstva financí Ruské federace ze dne 1. prosince 2010 č. 157n (dále jen pokyn č. 157n).

Musím srazit daň z příjmu fyzických osob z nákladů na dárek pro děti?

Obecně platí, že při stanovení základu daně pro daň z příjmu fyzických osob se berou v úvahu všechny příjmy poplatníka přijaté v hotovosti i v naturáliích (článek 1 článku 210 daňového řádu Ruské federace). V tomto případě jsou základem daně uvedené dary. Náklady na takové dary zahrnují odpovídající částku DPH (ustanovení 1 článku 211 daňového řádu Ruské federace).

Náklady na dárky pro děti poskytované v rozpočtových institucích obvykle nepřesahují 500 - 700 rublů, proto je norma klauzule 28 čl. 217 Daňový řád Ruské federace. Tato klauzule stanoví: v situaci, kdy náklady na dar jsou nižší než 4 000 rublů. (s přihlédnutím k darům dříve poskytnutým zaměstnanci v průběhu roku) zdanitelný příjem poplatníkovi nevzniká.

Poznámka:

Pokud jsou náklady na dárky na zaměstnance za rok vyšší než 4 000 rublů, musí být z přebytečné částky sražena daň z příjmu fyzických osob.

Je možné při výpočtu daně z příjmu zohlednit náklady na dary dětí?

Podle odstavce 1 Čl. 252 daňového řádu Ruské federace mají instituce, které jsou plátci daně z příjmu, právo snížit přijaté příjmy o výši vynaložených nákladů. Výjimkou jsou výdaje uvedené v Čl. 270 Daňový řád Ruské federace. Odstavec 16 tohoto článku stanoví, že náklady na bezúplatně převedený majetek a výdaje spojené s tímto převodem se při stanovení základu daně nezohledňují. Vzhledem k tomu, že dary dětí jsou darovaným majetkem, nelze náklady na jejich pořízení zohlednit při výpočtu daně z příjmu.

Podléhá převod dětských dárků DPH?

S přihlédnutím k požadavkům čl. 146 daňového řádu Ruské federace je převod dárků ze strany instituce dětem zaměstnanců uznáván jako bezplatný prodej zboží, které podléhá DPH. Dnem pro stanovení základu daně DPH u bezúplatného převodu darů bude den jejich dodání.

V této situaci:

základ daně je stanoven jako tržní hodnota daru (kupní hodnota) bez DPH (článek 2 článku 154 daňového řádu Ruské federace);

částku DPH předloženou prodejcem dárků lze odečíst obecně stanoveným způsobem na základě faktury (článek 1, článek 2, článek 171, článek 1, článek 172 daňového řádu Ruské federace).

K problematice vystavování faktur při převodu darů zaměstnancům a jejich dětem poskytlo Ministerstvo financí upřesnění v dopise ze dne 2. 8. 2016 č. 03-07-09/6171: jelikož fyzické osoby nejsou plátci DPH a tudíž tuto daň neodečítat, když Za volný prodej zboží fyzickým osobám (zaměstnancům a jejich dětem) nemusí být faktury za tato plnění vystaveny na každou fyzickou osobu. V tomto případě, abyste tyto transakce promítli do prodejní knihy, měli byste sestavit účetní výkaz nebo souhrnný doklad obsahující souhrnné (souhrnné) informace o těchto transakcích.

V případě vystavení faktury ve výše uvedené situaci za všechna plnění za bezúplatný prodej darů fyzickým osobám ji lze vystavit v jednom vyhotovení k vyúčtování transakcí prodávajícím na konci zdaňovacího období.

V takové faktuře jsou v řádcích 6 „Kupující“, 6a „Adresa“, 6b „DIČ/KPP kupujícího“ umístěny pomlčky (oddíl II Přílohy 1 k nařízení vlády Ruské federace ze dne 26. prosince 2011 č. 1137 „O formulářích a pravidlech pro vyplňování (údržbu) dokladů používaných při výpočtech daně z přidané hodnoty“).

Pro vaši informaci:

DPH na vstupu lze odečíst bez ohledu na to, zda jsou při výpočtu daně z příjmu zohledněny náklady na dary. Faktem je, že kritéria pro oprávněnost výdajů stanovená čl. 252 daňového řádu Ruské federace nemůže sloužit jako kritérium pro platnost odpočtů DPH (usnesení Federální antimonopolní služby v Moskvě ze dne 2.2.2012 č. A41-23656/11, FAS PO ze dne 5. 5. 2009 č. A65- 16388/08).

Svého času se v otázce placení DPH z nákladů na novoroční dárky pro děti vyvinula kontroverzní arbitrážní praxe.

Federální antimonopolní úřad tak usnesením č. A26-12427/2009 ze dne 13. září 2010 odmítl argument inspektora o povinnosti zahrnout náklady na novoroční dárky pro děti zaměstnanců do základu daně z přidané hodnoty. Uvedl, že předávání dárků dětí je podmíněno existencí pracovněprávních vztahů mezi organizací a zaměstnanci a souvisí s motivačním systémem zaměstnanců. V důsledku takového převodu tedy nevzniká žádná zdanitelná položka DPH.

Usnesením č. 1001/13 ze dne 25. června 2013 ve věci A40-29743/12-140-143 však Prezidium Nejvyššího rozhodčího soudu uznalo za správný závěr soudů nižších stupňů, že obchody s bezúplatným převodem novoročních dárků dětí zaměstnancům je třeba zohlednit při stanovení základu daně pro DPH.

Pro vaši informaci:

Instituce má právo na osvobození od plnění povinností plátců daně souvisejících s výpočtem a odvodem DPH, pokud za tři předchozí po sobě jdoucí kalendářní měsíce částka tržeb z prodeje zboží (práce, služby) této instituce bez daně , nepřesáhla celkem 2 miliony rublů. (Ustanovení 1 článku 145 daňového řádu Ruské federace).

Mělo by se to připočítat k nákladům na dárky pro děti?

Předmětem zdanění pojistného na povinné sociální pojištění pro případ dočasné invalidity a v souvislosti s mateřstvím, jakož i na povinné sociální pojištění pro případ pracovních úrazů a nemocí z povolání plátců pojistného se uznávají zejména platby a jiné odměny jimi připsané ve prospěch fyzických osob v rámci pracovněprávních vztahů a občanskoprávních smluv, jejichž předmětem je výkon práce, poskytování služeb (část 1, článek 7 spolkového zákona ze dne 24. července 2009 č. 212- FZ, odstavec 1 článku 20.1 federálního zákona ze dne 24. července 1998 č. 125-FZ).

Pro vaši informaci:

Podobná norma je stanovena v paragrafech. 1 bod 1 čl. 420 daňového řádu Ruské federace, který určuje předmět zdanění pojistného a jehož ustanovení se použijí od 01.01.2017.

Předání novoročních dárků dětem zaměstnanců institucí je bezúplatným převodem jejich vlastnictví a nepovažuje se za odměnu zaměstnancům. Dále se nakupují dárky pro děti, které nemají pracovněprávní (občanský) vztah k ústavu a nejsou uznány za pojištěnce. Také přijímání darů nesouvisí s plněním pracovních povinností zaměstnance, není pobídkou ani kompenzací, je jednorázové a nepovinné, hodnota darů je stanovena bez ohledu na odpracovanou dobu zaměstnance a výsledky jeho práce . Při výpočtu základu pro pojistné by se tedy neměly zohledňovat náklady na novoroční dárky dětí, které zaměstnavatel věnuje zaměstnancům.

Pro vaši informaci:

Podle odstavce 4 Čl. 420 daňového řádu Ruské federace nejsou uznávány jako subjekty, které podléhají pojistnému za platby a jiné odměny v rámci občanských smluv, jejichž předmětem je zejména převod vlastnictví nebo jiných vlastnických práv k majetku.

Stanovisko kontrolorů k této problematice je prezentováno v dopisech Ministerstva práce Ruské federace ze dne 22. září 2015 č. 17-3/B-473, Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruské federace ze dne 19. května, 2010 č. 1239-19.

Rozhodci jsou rovněž toho názoru, že náklady na dary nejsou zahrnuty do základu podléhajícího pojistnému (usnesení AS SKO ze dne 8. 6. 2015 č. F08-4089/2015 ve věci č. A32-27379/2014 , FAS VSO ze dne 12. 11. 2012 č. A33-3507/2012 , ze dne 23. května 2012 č. A33-15492/2011).

Nákup a výdej novoročních dárků pro děti odrážíme v účetnictví.

Náklady na úhradu smlouvy, jejímž předmětem je nákup dárkových a upomínkových výrobků, které nejsou určeny k dalšímu prodeji, jsou zahrnuty v § 290 „Ostatní výdaje“ KOSGU (pokyn č. 65n, dopis MF ze dne Ruské federace ze dne 12. února 2016 č. 02-05-10/7682).

Po celou dobu, po kterou jsou dary v ústavu, jsou evidovány na podrozvahovém účtu „Ocenění, ceny, poháry a hodnotné dárky, upomínkové předměty“ v ceně jejich pořízení (bod 345 Pokynu č. 157n).

Analytické účtování na podrozvahovém účtu se provádí na kartě pro kvantitativní a úhrnné účtování o hmotném majetku v rámci hmotně odpovědných osob, skladovacích míst, pro každou položku majetku (bod 346 pokynu č. 157n).

Náklady vynaložené na nákup dárků se tedy v účetnictví odrážejí takto:

*Pokyny k použití účtové osnovy pro rozpočtové účetnictví, schválené výnosem Ministerstva financí Ruské federace ze dne 6. prosince 2010 č. 162n.

**Pokyny k použití účtové osnovy pro účetnictví rozpočtových institucí, schválené výnosem Ministerstva financí Ruské federace ze dne 16. prosince 2010 č. 174n.

***Pokyny k aplikaci Účtové osnovy pro účetnictví autonomních institucí, schválené výnosem Ministerstva financí Ruské federace ze dne 23. prosince 2010 č. 183n.

Dary dětí se odepisují z podrozvahového účetnictví při převodu na zaměstnance na základě dokladů potvrzujících skutečnost daru. Jak již bylo uvedeno výše, takovým dokumentem je zejména seznam darů.

V účetnictví se provádějí následující zápisy:

Na závěr uvádíme hlavní závěry související s účtováním a zdaněním novoročních dárků pro děti zaměstnanců ústavu:

• dary lze nakupovat jak z rozpočtu, tak z prostředků získaných rozpočtovými a autonomními institucemi z činností vytvářejících příjem. Kromě toho musí být tyto výdaje zohledněny v odhadech vládních institucí a plánu finančních a ekonomických činností rozpočtových a autonomních institucí;
• spojené s předáváním dětských darů je zpravidla ústní;
• náklady na dárek pro děti poskytnuté zaměstnanci nepodléhají dani z příjmu fyzických osob (s výhradou obecného limitu pro dary během roku ve výši 4 000 rublů);
• Institucionální výdaje na nákup dárků pro děti se při zdanění zisku nezohledňují;
• Náklady na dárky podléhají DPH, protože jsou uznány jako prodej zboží zdarma. V tomto případě má instituce právo na odpočet DPH „na vstupu“;
• K nákladům na dárky se neúčtuje pojistné;
• Do doby převodu darů na příjemce jsou evidovány na podrozvahovém účtu „Ocenění, ceny, poháry a hodnotné dárky, upomínkové předměty“.

Podle paragrafů. 1 bod 1 čl. 146 daňového řádu Ruské federace a posudku odborníků Ministerstva financí (dopis č. 03-07-11/16 ze dne 22. ledna 2009) je darem volně převedená hodnota věnovaná svátku nebo významnému datem, které podléhá dani z přidané hodnoty. Organizace, která suvenýry předložila, musí účtovat DPH a odečíst částku daně na vstupu (pokud existuje faktura). Na základě výsledků transakce by měl být provozní výsledek nulový, protože naběhlé a odepsané částky jsou si navzájem podobné.

Základem daně pro výpočet DPH jsou náklady na suvenýr a samotná daň se vypočítává s 18% sazbou (článek 3 článku 164 daňového řádu Ruské federace).

Pokud je darovaná hodnota formalizována jako odměna pro zvláště významné zaměstnance, to znamená, že možnost takové odměny je zahrnuta v ustanoveních o mzdách a prémiích, pak dary nebudou prodejné a nebude z nich účtována DPH. Z částky daru poskytnutého zaměstnancům ve formě peněžních pobídek se daň z přidané hodnoty neúčtuje.

Pokud je instituce ve zjednodušeném daňovém systému a neplatí DPH, pak se odpočet neuplatňuje, protože v organizaci nemůže existovat daň na vstupu. Zjednodušeně řečeno, v případě daru nemusíte platit DPH (ustanovení 2 článku 346.11 daňového řádu Ruské federace).

Pokud má organizace obecný daňový systém nebo UTII, pak se DPH za tematické suvenýry pro zaměstnance účtuje podle obecných pravidel (ustanovení 4 článku 346.26 daňového řádu Ruské federace), protože darování není činností související s kterým byla organizace převedena do režimu UTII.

Podle dopisů Ministerstva financí Ruska č. 03-04-06/6-329 ze dne 22. listopadu 2012 a č. 03-03-06/1/653 ze dne 19. října 2010 se při zdanění zisku nákl. darů se nebere v úvahu (článek 16 článku 270 daňového řádu Ruské federace), protože se považují za bezúplatně převedený majetek. Účtování darů zaměstnancům v účetnictví zahrnuje částku časově rozlišené DPH v rámci účtu „Ostatní náklady“, zatímco v NJ pro bezúplatné převody se náklady na dar nezohledňují. Výsledkem je výsledný rozdíl a trvalé daňové povinnosti instituce (PBU 18/02 „Účtování pro výpočty daně z příjmu právnických osob“).

Pokud jsou dary postaveny na roveň nákladům práce, které stimulují zaměstnance na základě pracovních výsledků, pak lze tyto náklady zohlednit v dani z příjmu (článek 25 článku 255 daňového řádu Ruské federace), přičemž se prokáže, že dar je pobídkou k dosahování vysokých produkčních výsledků.

Možnost takových operací musí potvrzovat i platový řád poplatníka, do předpisů a kolektivní smlouvy je nutné zahrnout ustanovení o pobídkách. Dodávka musí být dokončena následovně:

1. Připravte příkaz nebo směrnici od vedoucího o odměnách pro zvláště významné zaměstnance. Objednávka musí odkazovat na konkrétní klauzuli v bonusových pravidlech.
2. Sestavte seznam oceněných zaměstnanců a registr s podpisy zaměstnanců potvrzujících převzetí odměn.

Jak účtovat novoroční dárky v účetnictví

Účtování darů v účetnictví je označeno následujícími záznamy:

1. Pokud je odměna ve formě bonusu za vysoce výkonné výsledky:

• časové rozlišení zaměstnaneckých pobídek formou bonusu v rámci mzdových výdajů - DT 20/21/23/25/26/29/44, ČT 70;
• výpočet pojistného - DT 20/21/23/25/26/29/44, ČT 69;
• zaměstnanec obdržel prémii - DT 70, CT 91,1/90,1;
• sražení daně z příjmu - DT 70, CT 68;
• účtování výše bonusu ve výdajích instituce - DT 91,2 / 90,2, ČT 10/41;
• Výpočet DPH - DT 91,2 /90,3, CT 68.

1. Pokud zaměstnanec dostane novoroční suvenýr v hodnotě více než 4 000 rublů:

• účtování ceny dárku v rámci výdajů - DT 91,2, CT 10/41;
• Výpočet DPH - DT 91,2, CT 68;
• vznik trvalé daňové povinnosti - DT 99, ČT 68;
• srážková daň z příjmu fyzických osob u zaměstnance - DT 70, CT 68.

Výpočet daně z příjmu fyzických osob a pojistného

Základ daně pro výpočet daně z příjmu fyzických osob zaměstnance zahrnuje hmotný i nehmotný příjem (článek 1, článek 210 daňového řádu Ruské federace). Pokud však celková hodnota všech darů přijatých jednotlivým zaměstnancem během vykazovaného roku nepřesahuje 4 000 rublů, pak tento typ odměn nepodléhá dani z příjmu fyzických osob (doložka

2 str. 2 čl. 211, odstavec 28 čl. 217 daňového řádu Ruské federace, dopis Ministerstva financí č. 03-04-06/16327 ze dne 05.08.2013).

Pokud hodnota předložených darů přesáhne 4 000 rublů, pak je daň z příjmu fyzických osob sražena v souladu s obecně stanoveným postupem - ve výši 13% pro občany Ruské federace, 30% pro nerezidenty Ruské federace. Pokud je suvenýr v naturáliích, pak je daň z příjmu fyzických osob sražena v době příští výplaty peněžních příjmů zaměstnanci, ale pokud vedení přiznalo zaměstnanci bonus, pak se daňové srážky z přijatých peněz provádějí podle obecného pravidla .

Pokud je dar dán zaměstnanci v rámci pracovního poměru, pak podléhá jak příspěvkům v případě dočasné invalidity (část 1 článku 7 212-FZ), tak pojistnému za úrazy (odst. 1 článku 20.1 z 125 -FZ).

Na základě dopisu č. 473-19 Ministerstva sociálního rozvoje Ruské federace ze dne 3. 5. 2010 však zaměstnavatel může dát zaměstnanci dar v rámci občanskoprávních vztahů a vyhnout se tak vyměřování příspěvků. Pro tyto účely je se zaměstnancem uzavřena darovací smlouva, ve které jsou uvedeny přesné náklady na daný dar. V důsledku toho neexistuje žádný základ pro výpočet pojistného.

Podléhá převod darů zaměstnancům DPH?

Problematická situace.

Organizace dává dárky zaměstnancům na Nový rok. Je nutné z nákladů na tyto dary počítat DPH, pokud je jejich dodání upraveno v předpisech o odměnách pro zaměstnance?

V.N. Zhilkina, auditorka auditorské poradenské společnosti "Yukon / Experts and Consultants":

„Z daňového hlediska dochází při darech zaměstnancům k bezplatnému převodu vlastnictví zboží a podle odstavce 1 odst. 1 článku 146 daňového řádu Ruské federace k převodu vlastnictví. zboží, výsledků provedených prací, bezúplatně poskytnutých služeb je uznáno jako prodej zboží (práce, služby), a proto podléhá DPH.

V některých případech však darování zaměstnancům není prodejem zboží a jeho hodnota se nezahrnuje do základu daně z přidané hodnoty. Hovoříme o následujících normách zákoníku práce. Takže v čl. 135 zákoníku práce Ruské federace uvádí, že systémy odměňování (včetně systémů dodatečných plateb a bonusů motivační povahy, jakož i systémy bonusů) fungující v organizaci jsou stanoveny kolektivními smlouvami, smlouvami, místními předpisy organizací a zaměstnáním. smlouvy. V Čl. 191 zákoníku práce Ruské federace stanoví pobídky pro zaměstnance, kteří svědomitě vykonávají své povinnosti, včetně cenných dárků. Druhy pobídek musí stanovit kolektivní smlouva. Pokud je tedy zaměstnanec, který svědomitě plní své pracovní povinnosti, odměněn hodnotným darem a taková odměna je upravena v předpisech o odměnách zaměstnanců, pak je předání darů bonusem, nikoli transakcí za prodej zboží (práce, služby). To znamená, že náklady na nákup dárků jsou považovány za mzdové náklady a převod takových dárků nemůže podléhat DPH.

Soudy se přiklánějí k podobnému názoru (usnesení Federální antimonopolní služby centrálního distriktu ze dne 2. června 2009 ve věci č. A62-5424/2008, Federální antimonopolní služba Uralského obvodu ze dne 23. ledna 2006 č. Ф09- 6256/05-С2 a Federální antimonopolní službou Severozápadního okruhu ze dne 20. listopadu 2008 k věci č. A05-10210/2007 a rozhodnutím Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 29. ledna 2009 č. VAS-27 /09 bylo zamítnuto předání tohoto případu Prezidiu Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace).

L.V. Koroleva, konzultant prvního poradenského domu "Chto Delat Consult":

„Doručení dárků zaměstnancům na Nový rok je považováno za bezúplatné předání zboží, protože přijímající strana nemá vzájemnou povinnost takový převod vlastnictví zboží je uznán jako prodej, a proto podléhá DPH (článek 1, článek 1, článek 146 daňového řádu Ruské federace) Proto musí organizace při poskytování daru účtovat daň z jeho hodnoty Tento závěr je potvrzen vysvětlením Ministerstva financí Ruska uvedeným v Dopisy ze dne 13. června 2007 N 03-07-11/159 a ze dne 10. dubna 2006 N 03-04-11/64.

Existují však případy, kdy dar není uznán jako prodej zboží, a proto nevzniká jako předmět zdanění DPH. Podle Čl. Podle § 191 zákoníku práce může zaměstnavatel zaměstnancům vyjadřovat poděkování, udělovat prémie a udělovat dárky. Tento druh pobídky lze přičíst systému odměňování. Typy pobídek však musí být stanoveny pracovními nebo kolektivními smlouvami, dohodami, místními zákony, jak to vyžaduje pracovní legislativa. Toto stanovisko potvrzuje usnesení Federální antimonopolní služby Východosibiřského okruhu ze dne 5. března 2008 N A19-14863/07-20-F02-728/08.

Připomeňme, že stanovisko Ministerstva financí k této problematice je jasné a finanční úřady se při kontrole budou řídit tím, že dary zaměstnancům organizace podléhají DPH. Pokud neúčtujete DPH z nákladů na dárky, budete muset svůj názor hájit u soudu.

Je možné, že pokud bude tento typ pobídky specifikován v bonusových pravidlech, bude se organizace bránit soud.“

Výpis pro vystavení novoročních dárků (vzorová náplň)

Vzorový dokument:

Přílohy k dokumentu:

Jaké další dokumenty existují:

Co dalšího ke stažení na téma „Vedomost“:

Textová verze souboru: 2,3 kb

Uzavřená akciová společnost "Restaurátorský workshop"

Seznam novoročních dárků

——————————————————————————————- ¦ N ¦ Celé jméno. ¦ ¦Množství¦ Datum ¦ Vydané dary ¦ ¦n/p¦ zaměstnanec ¦ Funkce ¦ děti ¦ narození +——————————-+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ dítě ¦Množství¦ Datum ¦ Podpis ¦ +—+ —————+————-+———-+———-+———-+———-+———+ ¦ 1 ¦ Gorin I.P. ¦Moulder ¦ 2 ¦23.06.2004¦ 2 ¦28.12.2010¦ Gorin ¦ ¦ ¦ ¦architektonické¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ | -+———-+———-+———-+———-+———+ ¦ 2 ¦Filatov V.V. ¦Tesař- ¦ 1 ¦12/16/2001¦ 1 ¦27/12/2010¦ Filatov ¦ ¦ ¦ ¦ restaurátor ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +—+—————+————-+——— -+—— —-+———-+———-+———+ ¦ 3 ¦Aleshin A.B. "Restaurátor" — —-+———-+———-+———-+———-+———+ ¦ 4 ¦Nekrasova E.N.¦Účetní ¦ 3 ¦02.10.1998¦ 3 ¦28.12.2010 ¦ Nekrasova¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦11.02.2003¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦23.11.2008¦ ¦ ¦ ¦ —-+—————+————+———+ - +———-+———--+———-

Domů — Články

Zdanění novoročních dárků zaměstnancům a jejich dětem

Dárky pro zaměstnance

Nejprve si rozeberme situaci, kdy firma dává dárky svým zaměstnancům.

Daň z příjmu

Novoroční dárky zaměstnancům se podle nás netýkají mzdy. Koneckonců, zpravidla jsou pro všechny naprosto stejné a nezávisí na délce služby, pozici zaměstnance a absenci disciplinárních sankcí. A v souladu s článkem 129 zákoníku práce Ruské federace jsou mzdy odměnou za práci v závislosti na kvalifikaci zaměstnance, složitosti, množství, kvalitě a podmínkách vykonávané práce.

Upozorňujeme, že ministerstvo financí Ruska (dopisy ze dne 28. května 2012 č. 03-03-06/1/281, ze dne 23. dubna 2012 č. 03-03-06/2/42) vysvětlilo, že platby v souvislosti s významná data, která nesouvisejí s výrobními výsledky zaměstnanců, nelze uznat jako mzdové náklady.

Daň z příjmů fyzických osob

Na základě odstavce 28 článku 217 daňového řádu Ruské federace hodnota darů přijatých od organizací a podnikatelů, jejichž částka během zdaňovacího období (tj. rok) nepřesahuje 4 000 rublů, není podléhající dani z příjmu fyzických osob.

Pak je vše jednoduché: pokud hodnota daru nepřesahuje 4 000 rublů, není třeba jej zdaňovat daní z příjmu fyzických osob. Z přebytečné částky ale budete muset srazit daň.

Pozor: pokud je novoroční dárek předán zaměstnankyni, která je na mateřské dovolené, nic se tím nemění. Koneckonců, za prvé, formálně stále zůstává zaměstnankyní organizace, a za druhé, odstavec 28 článku 217 daňového řádu Ruské federace vůbec neříká, že dárky lze dávat pouze zaměstnancům.

Prémiové pojištění

Jak je uvedeno v části 1 článku 7 federálního zákona ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ, pojistné se vybírá z plateb a jiných odměn vzniklých ve prospěch fyzických osob v rámci pracovněprávních vztahů a občanských smluv, které jsou předmětem což je výkon práce, poskytování služeb.

Poznámka. Seznam plateb nepodléhajících pojistnému je uveden v § 9 zákona č. 212-FZ.

Zároveň § 7 část 3 zákona č. 212-FZ stanoví, že platby a jiné odměny prováděné v rámci občanskoprávních smluv, jejichž předmětem je převod vlastnického nebo jiného vlastnického práva k majetku nebo vlastnickému právu, nepodléhají pojistnému.

Pro definici daru se musíte obrátit na občanský zákoník Ruské federace.

Odstavec 1 článku 572 občanského zákoníku Ruské federace uvádí, že na základě darovací smlouvy dárce bezplatně převádí nebo se zavazuje převést nemovitost na třetí osobu. Kromě toho může být dar poskytnut ústně, s výjimkou určitých případů (článek 1 článku 574 občanského zákoníku Ruské federace). Smlouva o darování movitého majetku je tedy uzavřena písemně, když je dárcem právnická osoba a hodnota daru přesahuje 3 000 rublů. (Ustanovení 2 článku 574 občanského zákoníku Ruské federace). Pokud jsou tedy náklady na novoroční dárek zaměstnancům v rozmezí například od 3 000 do 4 000 rublů, musí společnost uzavřít písemnou darovací smlouvu s každým ze svých zaměstnanců. A pak nemusí být účtovány příspěvky z nákladů na dar.

Daň z přidané hodnoty

Podle čl. 146 odst. 1 pododstavce 1 daňového řádu Ruské federace se prodej zboží, prací a služeb na území Ruské federace uznává za předmět zdanění DPH. Současně je podle odstavce 1 článku 39 daňového řádu Ruské federace bezplatný převod zboží postaven na roveň prodeji.

Při předávání darů zaměstnancům společnosti na ně fakticky přechází jejich vlastnictví, proto takový převod podléhá DPH (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 22. ledna 2009 č. 03-07-11/16).

Dohadovat se s úředníky je v současné době nereálné, neboť soudy jsou podobného názoru (usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 25. června 2013 č. 1001/13).

V praxi však není všechno tak smutné. Poté, co soud uznal toto plnění za zdanitelné, povolil vrácení DPH na „vstupu“, které se k němu vztahovalo. Vzhledem k tomu, že zaměstnanci dostávají dárek za kupní cenu, narostlá a vratná DPH je nakonec nulová. Firma tedy o nic nepřichází.

Dárky pro děti

Nyní si řekněme, jaké daňové povinnosti vznikají při darování dětí zaměstnanců společnosti.

Daň z příjmů fyzických osob

Obtíží je zde poněkud více.

Začněme tím, kdo dostává dar z pohledu daně z příjmu fyzických osob – přímo dítě, nebo jeho rodič?

Domníváme se, že formálně existují dvě možnosti vývoje událostí.

1. Dárky se dávají přímo dětem. Například na dovolené.

A zde vzniká zajímavý právní konflikt.

Kdo dostane příjem? Dítě. To znamená, že je plátcem daně, ale u nás nejsou děti osvobozeny od placení daní.

Zároveň se podle odstavce 1 článku 26 daňového řádu Ruské federace může daňový poplatník účastnit daňových vztahů prostřednictvím zákonného nebo oprávněného zástupce. Musíme však vzít v úvahu, že na základě odstavce 7 usnesení pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 28. února 2001 č. 5 je ve smyslu této normy předmětem daňového právního vztahu je poplatník sám, bez ohledu na to, zda se tohoto právního vztahu účastní osobně nebo prostřednictvím zákonného zástupce.

Poznámka.

Toto usnesení ztratilo platnost, ale závěry v něm učiněné jsou aktuální i dnes.

V souladu s odstavcem 2 článku 27 daňového řádu Ruské federace jsou zákonnými zástupci poplatníka osoby jednající jako jeho zástupci v souladu s občanským zákoníkem Ruské federace. Odstavec 1 článku 28 občanského zákoníku Ruské federace stanoví, že za nezletilé mladší 14 let mohou transakce provádět pouze jejich rodiče, adoptivní rodiče nebo opatrovníci.

Zákonnými zástupci dětí do dovršení 14 let jsou tedy jejich rodiče.

To znamená, že jejich rodiče údajně musí platit daň z příjmu fyzických osob a podávat daňové přiznání v případě darování dětem mladším 14 let (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 15. června 2009 č. 03-02-08-54 , ze dne 28. srpna 2008 č. 03-05-06-01/27).

Postavení úředníků je vlastně dost nejisté.

Za prvé, daně musí být obecně placeny z vlastních prostředků daňových poplatníků. A zastupitelé platí daně na náklady zastupované osoby, nikoli na své náklady (usnesení Ústavního soudu Ruské federace ze dne 22. ledna 2004 č. 41-O).

Jaké finanční prostředky má nezletilý? Ve většině případů žádný. Zároveň v naší daňové legislativě neexistuje princip rodinné daňové povinnosti: každý rodinný příslušník je samostatným poplatníkem.

Za druhé, placení daně není transakce. Děti tedy nevstupují do žádných transakcí se státem. A není možné sem přinést článek 28 občanského zákoníku Ruské federace.

V legislativě je v této otázce prostě gigantická díra.

Navíc nebude možné ani nikoho trestat za nepodání daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob. Článek 119 daňového řádu Ruské federace stanoví, že odpovědnost je stanovena za to, že daňový poplatník nepředloží daňové přiznání ve stanovené lhůtě. Podle odstavce 2 článku 107 daňového řádu Ruské federace však může být fyzická osoba zodpovědná za spáchání daňových trestných činů od věku 16 let. Odpovědnost zákonných zástupců fyzické osoby není stanovena.

Pravda, daňové úřady v dopise Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 9. srpna 2007 č. 28-10/076242@ pohrozily nějakou odpovědností, ale nedokázaly pojmenovat jakou.

Takže v takové situaci, přísně vzato, se můžete úplně vyhnout placení daně z příjmu fyzických osob, i když novoroční dárek pro vaše dítě stojí více než 4 000 rublů.

2. Dětské dárky se předávají rodičům. Pokud byla smlouva o předání novoročního dárku sepsána přímo se zaměstnancem nebo podepsal prohlášení o přijímání dárků, je to formálně on, kdo dar přijímá. To znamená, že má příjem. Poté platí daň z příjmu fyzických osob.

Mimochodem, pokud oba rodiče pracují ve stejné firmě, na kolik dárků mají nárok?

To přímo závisí na tom, jak je ustanovení o vydávání novoročních dárků uvedeno v místních aktech organizace. Pokud je tam uvedeno, že novoroční dárek dostane každý zaměstnanec, který má dítě, pak by měl dostat novoroční dárek každý z manželů pracujících ve stejné společnosti.

Pokud je uvedeno, že jedno konkrétní dítě má nárok pouze na jeden dar, pak bude vydán pouze jednomu z manželů, kterého si zvolí.

Prémiové pojištění

Z ustanovení § 7 zákona č. 212-FZ je zřejmé, že pokud jsou dárky předávány přímo dětem, pak nelze hovořit o účtování povinného pojistného, ​​neboť děti nemají se společností pracovněprávní vztah a neuzavírejte s ní žádné občanské smlouvy .

Pokud jsou dárky pro děti dány rodičům, pak existují dvě možnosti v závislosti na tom, jak je převod formalizován. Pokud je to formalizováno písemnou darovací smlouvou, pak, jak jsme diskutovali dříve, nemusí být účtováno pojistné. Pokud je problém formalizován v prohlášení o přijetí novoročního dětského dárku, kde se zaměstnanec podepíše, teoreticky existuje nebezpečí, že takové vydání může být interpretováno jako naturální platba.

Naštěstí existuje dopis Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruska ze dne 19. května 2010 č. 1239-19, kde se úředníci domnívali, že platby a odměny ve prospěch osob, které nejsou spojeny se společností pracovními nebo občanskoprávními smlouvami, včetně ve formě novoročních dárků Dětem zaměstnanců se pojistné neúčtuje.

Daň z příjmu fyzických osob „dar“.

Dar je naturální příjem, který se zohledňuje při stanovení základu daně z příjmu fyzických osob (ustanovení 1, článek 210 daňového řádu Ruské federace). Přitom odstavec 28 Čl. 217 daňového řádu Ruské federace osvobozuje od daně dary přijaté jednotlivci od organizací, jejichž hodnota nepřesahuje 4 000 rublů ročně. Je nepravděpodobné, že novoroční dárek pro děti bude stát víc. To znamená, že zaměstnanci s největší pravděpodobností nevznikne žádná povinnost srážet daň z příjmu fyzických osob. V tomto případě je organizace povinna vést personalizovanou evidenci těchto příjmů (viz např. dopis Ministerstva financí ze dne 20. ledna 2017 č. 03-04-06/2650).

Pokud dárek stojí více než 4 000 rublů. (v tomto případě je vyžadována písemná darovací smlouva - článek 574 občanského zákoníku Ruské federace) nebo organizace dává dárky dětem zaměstnanců nejen na Nový rok, ale i na jiné svátky, a celkové náklady na dary za rok přesáhly částku osvobozenou od daně, organizace se stává daňovým agentem (článek 1 článku 226 daňového řádu Ruské federace). Ale pouze ve vztahu k přebytečné částce, ze které je třeba daň vypočítat.

V tomto případě dítě obdrží pouze dar; V důsledku toho nemá možnost srazit daň z příjmu fyzických osob (ustanovení 4 článku 226 daňového řádu Ruské federace). Existuje však povinnost informovat o tom poplatníka a daňový úřad (ustanovení 5 článku 226 daňového řádu Ruské federace).

Poté budou muset daň zaplatit zákonní zástupci dítěte: rodiče, adoptivní rodiče, opatrovníci, poručníci (články 27, 29, odstavec 4, odstavec 1, článek 228 daňového řádu Ruské federace, dopis federální daně Služba ze dne 23. dubna 2009 č. 3-5-04 /495@).

Mělo by být účtováno pojistné?

Z nákladů na dětské dárky není třeba počítat pojistné, včetně úrazů. Už jen proto, že mezi dětmi zaměstnanců a organizací neexistuje pracovněprávní vztah, a proto není žádný předmět pro zdanění příspěvků (ustanovení 1 článku 420 daňového řádu Ruské federace, ustanovení 1 článku 20.1 federálního Zákon ze dne 24. července 1998 č. 125-FZ, viz také dopis Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruské federace ze dne 19. května 2010 č. 1239-19).

Navíc odstavec 4 Čl. 420 daňového řádu Ruské federace přímo stanoví, že platby na základě občanskoprávních smluv, v jejichž rámci dochází k převodu vlastnictví majetku, se nevztahují k předmětu příspěvků. A darovací smlouva je právě takovou dohodou.

A co DPH?

Je lepší platit DPH z nákladů na dárky. A to nejen proto, že toto je stanovisko prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace (usnesení č. 1001/13 ze dne 25. června 2013) a regulačních orgánů.

Při předávání dárků, a to i dětem zaměstnanců, se vlastnictví zboží převádí zdarma. A na základě odstavce 1 čl. 39 a odstavce. 1 bod 1 čl. 146 daňového řádu Ruské federace podléhá takový převod DPH. V důsledku toho musí organizace vypočítat daň z tržní hodnoty darů (ustanovení 2 článku 154 daňového řádu Ruské federace) a zaplatit ji do rozpočtu. Musíte také vystavit fakturu - v jednom vyhotovení, s pomlčkami v řádcích 6-6b. Na všechny dárky stačí jedna faktura.

Pokud prodejce dárků zároveň platí DPH, pak zde žádné zvláštní problémy nejsou. Výpočtem daně za tuto transakci získává nakupující organizace právo na odpočet daně „na vstupu“ (ustanovení 1, článek 171 daňového řádu Ruské federace). Tržní hodnotou darů, ze které je v tomto případě třeba vypočítat splatnou DPH, bude cena jejich pořízení. Výše naběhlé daně se tedy bude rovnat výši odpočtu. To znamená, že organizace nic neztratí.

Neplacení daní může mít zároveň za následek:

• nároky od regulačních orgánů;
• nemožnost odpočtu DPH „na vstupu“ (ustanovení 2 článku 170 daňového řádu Ruské federace);
• potřeba samostatného účetnictví (článek 4 článku 170 daňového řádu Ruské federace).

Pokud byly dárky nakoupeny od neplatiče DPH (například od „zjednodušené osoby“), budete muset daň skutečně zaplatit na vlastní náklady. Pokud jsou částky značné, je lepší se takovým dodavatelům vyhnout.

Daň z příjmu: nezohledňovat výdaje

Dárky pro děti do výdajů s největší pravděpodobností nepůjde. Zaprvé je velmi obtížné prokázat jejich ekonomickou proveditelnost a výrobní zaměření, které vyžaduje z výdajů odst. 1 čl. 252 daňového řádu Ruské federace. Navíc dochází k bezúplatnému převodu majetku. A jeho náklady jsou přímo připisovány výdajům, které nejsou brány v úvahu pro zdanění (ustanovení 16, článek 270 daňového řádu Ruské federace).

Dárkové účetnictví

Na základě Účtové osnovy a pokynů k jejímu použití (schválené nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 31. října 2000 č. 94n) lze pořízení a vydání dětských darů promítnout do účetnictví takto:

Debet 41 Kredit 60 – novoroční dárky pro děti byly kapitalizovány;

Debet 19 Kredit 60 – odráží DPH předloženou dodavatelem;

Debet 68, podúčet „Výpočty DPH“, Kredit 19 – „vstup“ DPH je akceptována pro odpočet;

Debet 73 Kredit 41 - odráží převod darů zaměstnancům;

Debet 91 Kredit 73 - náklady na dárky jsou zahrnuty v ostatních nákladech;

Debet 91 Kredit 68, podúčet „Výpočty DPH“ - DPH je účtována k nákladům na dárky.

Vzhledem k tomu, že tyto výdaje nesnižují zdanitelný zisk, budou mít organizace uplatňující PBU 18/02 (schválené nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 19. listopadu 2002 č. 114n) trvalý rozdíl daně a odpovídající trvalá daňová povinnost (PNO):

Debet 99, podúčet „Stálá daňová povinnost“ Kredit 68, podúčet „Výpočty daně z příjmu“ - pro částku PTI.

Výsledek

Jak vidíte, sledovat novoroční dárky pro děti není tak obtížné. Dodržujte naše jednoduchá doporučení a tyto předprázdninové práce pro vás budou jen radostí.