Tassazione dei regali di Capodanno dei bambini durante l'anno. Regali di Capodanno per i figli dei dipendenti. Contributi ai fondi

Molte organizzazioni, al fine di motivare e mantenere la cultura aziendale, premiano i propri dipendenti con regali dedicati a determinate festività statali, personali o aziendali, nonché a determinati risultati lavorativi del dipendente. Ma, nonostante tutta la piacevolezza di questo momento, per l'organizzazione si tratta di una certa transazione commerciale che deve riflettersi correttamente nella contabilità per non portare a conseguenze spiacevoli. In questo articolo ti diremo se i doni ai dipendenti sono soggetti all'imposta sul reddito personale e ai contributi assicurativi e come tali doni vengono preparati nell'impresa.

Aspetti legali dei regali in un'organizzazione

Si possono classificare diverse tipologie di regali che, per le loro caratteristiche funzionali, possono influenzare il modo in cui vengono riflessi in contabilità:

• Omaggi non legati alle principali responsabilità lavorative dei dipendenti (per festività varie, anniversari, ecc.). Tali doni sono corrisposti a titolo gratuito e non sono soggetti a tassazione come reddito da lavoro dipendente. Allo stesso tempo, un datore di lavoro che decide di premiare in questo modo i propri dipendenti non deve dimenticare che gli omaggi devono essere formalizzati in un apposito contratto di regalo. Nell'ambito della nostra legislazione, un regalo il cui valore supera i tremila rubli deve essere formalizzato con documenti speciali, ma per evitare domande da parte del servizio fiscale, è meglio avere i documenti appropriati per tutti i regali.
• Un regalo come risultato del lavoro. In questo caso, il regalo funge da sorta di bonus per il lavoro, che costituisce il reddito previsto dal contratto di lavoro. Ciò significa che da tale donazione devono essere trattenute tutte le imposte applicabili al reddito degli individui. Leggi anche l'articolo: → "".

Pagamento dell'imposta sul reddito personale sulle donazioni ai dipendenti

Un regalo ricevuto da un dipendente, sia in contanti che sotto forma di proprietà, costituisce il reddito di tale dipendente e, pertanto, è riconosciuto dalla legge come base per il calcolo dell'imposta sul reddito personale. L'agente fiscale è l'organizzazione stessa, che calcola questa imposta e la trasferisce alle autorità competenti. Allo stesso tempo, c'è una sfumatura nella legislazione fiscale secondo cui le donazioni fino a 4.000,00 rubli non sono soggette all'imposta sul reddito personale, un contabile lo rifletterà come detrazione fiscale durante la compilazione di un certificato nel modulo 2-NDFL;

I tempi del calcolo dell'imposta sul reddito personale e dei trasferimenti al bilancio dipendono dalla forma in cui l'organizzazione ha deciso di presentare i regali:

• Le tasse sulle donazioni in contanti devono essere trasferite al bilancio dello Stato lo stesso giorno in cui il dipendente riceve questo dono tramite il registratore di cassa o su un conto bancario personale;
• L'organizzazione deve trasferire le imposte sulle donazioni in natura al bilancio statale il giorno in cui viene pagato il dipendente. Leggi anche l'articolo: → "".

Pagamento dei pagamenti assicurativi da regali ai dipendenti dell'organizzazione

La legislazione fiscale prevede norme chiare per i pagamenti e le remunerazioni che dovrebbero essere soggetti a premi assicurativi. Pertanto, al fine di determinare se doni e benefici per i dipendenti sono imponibili, è necessario capire come verrà formalizzato questo fatto di donazione:

• Regali, che sono incentivi per risultati lavorativi e vengono rilasciati ai dipendenti sulla base dei regolamenti interni dell'organizzazione sui bonus per i dipendenti senza redigere documenti speciali sul regalo, il costo di tale remunerazione è determinato come base per il calcolo dei premi assicurativi;
• Le retribuzioni che i dipendenti ricevono in occasione di eventi speciali sulla base del relativo ordine non sono soggette al trasferimento dei contributi assicurativi a fondi fuori bilancio. La stessa cosa accade con i regali che un'organizzazione fa ai figli dei suoi dipendenti.

Allo stesso tempo, non dobbiamo dimenticare che l'ordine di remunerazione non dovrebbe contenere alcun collegamento con le funzioni ufficiali svolte dai dipendenti. Inoltre, per non scontentare le autorità fiscali, non è necessario legare il costo delle donazioni allo stipendio, agli standard di produzione, agli indicatori di produzione, ai KPI, ecc.

In caso contrario, ciò potrebbe portare le autorità fiscali a valutare importi aggiuntivi di premi assicurativi e tasse non pagate.

Contabilità delle spese retributive dei dipendenti

Come in altri casi, la capacità di riflettere il costo della remunerazione dei dipendenti di un'organizzazione come spese è direttamente correlata allo scopo e al motivo che l'azienda segue quando offre tali regali:

• La retribuzione dei dipendenti non correlata ai risultati lavorativi e alla produttività ricevuta in occasione di eventi festivi non è inclusa nelle spese e non influisce sul calcolo dell'imposta sul reddito dell'organizzazione. Ciò vale anche per le organizzazioni che utilizzano un sistema fiscale semplificato, poiché questa operazione non è inclusa nell'elenco delle spese consentite.
• Regali offerti come ricompensa per l'attività lavorativa, la produttività, il raggiungimento dei KPI, ecc. si riflettono nelle spese per il calcolo dell’imposta sul reddito, proprio come i salari.

Un esempio di calcolo delle tasse sui doni di un'organizzazione

Dati iniziali: Balanov O.P. lavora presso Intellect.net da 15 anni. Quest'anno l'azienda festeggia il suo anniversario (30 anni), in onore di questo evento il direttore generale ha deciso di fare un regalo a tutti i dipendenti per un importo di 5.000,00 rubli. Balanov ha ricevuto anche un compenso per il suo lavoro impeccabile e la sua esperienza lavorativa pari a 10.000,00 rubli.

L'importo pagato in occasione dell'anniversario non è soggetto a premi assicurativi e non viene preso in considerazione nelle spese per il calcolo dell'imposta sul reddito.

• Imposta sul reddito delle persone fisiche = (10.000,00 + (5.000,00 – 4.000,00)) * 0,13 = 1.4300,00 rubli
• Premi assicurativi = 10.000,00 * 0,3 = 3.000,00 rubli
• Il contabile rifletterà l'importo di 13.000,00 rubli in spese.

Contabilità (registrazioni) dei benefici per i dipendenti

Al momento della donazione vengono effettuate le seguenti registrazioni:

Tassazione delle retribuzioni dei dipendenti con figli

Contabilità dell'IVA sulle donazioni dei dipendenti

Secondo la legislazione vigente, la vendita riconosce anche il fatto del trasferimento dei diritti su beni, materiali, prodotti, ecc. E di conseguenza, il costo dovrebbe essere soggetto a IVA. Anche la remunerazione in natura dei dipendenti rientra in questa legge e pertanto, offrendo doni, l'organizzazione deve calcolare l'imposta sul valore aggiunto sul loro valore. Punti chiave per la contabilizzazione delle imposte maturate sui benefici per i dipendenti:

• La remunerazione in contanti non è soggetta ad IVA;
• L'accantonamento dell'IVA sui compensi in natura si applica a tutti, indipendentemente dal sistema fiscale utilizzato dall'organizzazione. L'unica eccezione sono le organizzazioni o gli imprenditori che utilizzano un sistema fiscale semplificato.
• I premi per il successo lavorativo, la produttività e il rispetto degli standard KPI non sono soggetti a IVA.

La base imponibile per il calcolo dell'imposta è il valore al dettaglio del regalo, confermato dai documenti primari pertinenti, l'imposta è calcolata con un'aliquota standard del 18%; In questo caso, l'organizzazione ha il pieno diritto di detrarre l'imposta sul valore (a condizione che siano disponibili documenti appropriati).

Tassazione delle retribuzioni dei dipendenti di un'organizzazione

L’imposta è calcolata secondo i seguenti principi:

Tipici errori relativi alle tasse sulle donazioni

Errore n. 1. Cancelleria come regali

Non bisogna dimenticare che i cosiddetti regali “utili” per il lavoro (cancelleria, penne, quaderni, libri) possono essere ammortizzati come materiali di consumo, semplificando il lavoro del commercialista e senza esporre l'organizzazione al rischio di ricevere domande inutili durante un lavoro. verifica fiscale.

Errore n.2. Riflessione errata delle tasse

Per evitare una violazione amministrativa, è necessario prestare molta attenzione allo scopo per cui viene assegnata la remunerazione ai dipendenti, poiché ciò influisce direttamente sulla contabilità fiscale dell'organizzazione. Altrimenti, durante un controllo, l'ispettore fiscale ha il diritto di addebitare tasse aggiuntive e anche di ritenerti responsabile.

Errore n.3. Applicazione della detrazione fiscale

La detrazione fiscale per i regali può essere applicata per un importo totale di 4.000,00 rubli durante l'anno se il valore del premio è inferiore, il saldo potrà essere riutilizzato fino al raggiungimento del valore massimo; Con l'inizio del nuovo anno, l'importo della detrazione fiscale potrà essere nuovamente utilizzato nella misura massima, basta non dimenticare di verificare questo importo con la normativa vigente adottata per questo periodo.

Domande e risposte comuni

Domanda n. 1.È possibile redigere un unico provvedimento per il pagamento delle retribuzioni ai dipendenti?

Si, puoi. Il dirigente può redigere un unico ordine indicando i nominativi di tutti i dipendenti ai quali viene corrisposta la retribuzione. L'ordine dovrà inoltre indicare la causale del pagamento di tale omaggio, l'importo o il nominativo indicante il valore del compenso in natura. Inoltre, i dipendenti devono essere dotati di una dichiarazione speciale in cui devono firmare per ricevere questo regalo.

Domanda n. 2. A chi non dovresti fare regali?

I regali possono essere offerti quasi a chiunque se il loro valore non supera i tremila rubli. Per le persone impegnate in determinati tipi di attività, esiste un severo divieto di regali il cui valore superi l'importo specificato:

• Operatori sanitari;
• Dipendenti di istituti scolastici;
• I dipendenti pubblici;
• Dipendenti della Banca di Russia, ecc.

Domanda n. 3. I regali con il logo di un’organizzazione possono essere inclusi nelle spese?

La situazione in cui i manager, al fine di mantenere uno stile aziendale generale, donano prodotti con il logo dell'organizzazione è una delle migliori in contabilità. Perché tali prodotti sono classificati come souvenir e i relativi costi possono essere tranquillamente riflessi nelle spese aziendali generali dell'organizzazione.

La tassazione delle donazioni con premi assicurativi e imposta sul reddito personale è ambigua. Tutto dipende dall'occasione per la quale viene fatto un regalo di valore a un dipendente.

Imposta sul reddito delle persone fisiche sulle donazioni

Un regalo prezioso fatto a un dipendente è il suo reddito in natura ed è soggetto all'imposta sul reddito personale. In questo caso, l'imposta sulle donazioni deve essere pagata solo per un importo di valore superiore a 4.000 rubli ().

Se aderiamo alla posizione secondo cui un regalo di valore è un pagamento di incentivo (cioè lo consideriamo come una remunerazione in natura), si pone nuovamente una questione controversa. A nostro avviso, in questo caso, la mancata trattenuta dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sull'intero importo (compresi 4.000 rubli) è illegale.

Per quanto riguarda la tassazione delle donazioni con contributi assicurativi alla Cassa pensione della Russia, al Fondo delle assicurazioni sociali e al Fondo federale dell'assicurazione medica obbligatoria della Russia, la situazione è ambigua. Di norma, oggetto dell'imposizione sono i pagamenti e le altre remunerazioni maturate dalle aziende a favore di privati ​​nell'ambito dei rapporti di lavoro e dei contratti civili, aventi ad oggetto la prestazione di lavoro, la prestazione di servizi (legge federale del 24 luglio , 2009 n. 212-FZ (di seguito denominata legge n. 212-FZ)). Di conseguenza, l'importo del reddito derivante da un regalo di valore è interamente soggetto ai premi assicurativi, compresi i contributi per gli infortuni.

Premi assicurativi

Per quanto riguarda i premi assicurativi per i regali offerti in onore della vacanza, secondo la posizione del Servizio federale antimonopolio dei distretti della Siberia nordoccidentale e occidentale (,), il loro costo non viene preso in considerazione nel calcolo della base dei premi assicurativi. I giudici hanno indicato che tale trasferimento viene effettuato sulla base di transazioni civili, il cui oggetto è il trasferimento di proprietà. Non è direttamente correlato allo svolgimento delle mansioni lavorative da parte dei dipendenti, non costituisce un incentivo o un pagamento compensativo ed è di natura una tantum e facoltativa. Il costo dei regali è determinato indipendentemente dall'anzianità di servizio del dipendente e dai risultati del suo lavoro.

Pertanto, quando si presenta un regalo prezioso a un dipendente in onore di una vacanza, l'azienda deve formalizzare il contratto di regalo per iscritto. In questo caso, quando trasferisce un regalo, non ha un oggetto soggetto a premi assicurativi (;,).

Si prega di notare che secondo il diritto civile (), l'accordo per la donazione di beni mobili deve essere stipulato per iscritto se il valore del dono supera i 3.000 rubli. Tuttavia, non vi è alcuna indicazione di questa limitazione, quindi il valore del regalo in questo caso non ha importanza.

Come contratto di regalo scritto è possibile utilizzare documenti che riflettono la volontà di entrambe le parti (vedi esempio).

Esempio di contratto regalo quando si presenta un regalo prezioso a un dipendente in onore di una vacanza

Portiamo alla vostra attenzione una tabella che descrive brevemente come è necessario tenere conto dell'imposta sul reddito, dell'Iva, dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e dei premi assicurativi per le donazioni.

Contabilità dei regali

Facciamo un esempio di contabilità delle spese per regali di valore per i dipendenti.

ESEMPIO

Nel marzo 2016, l'azienda, sulla base del regolamento sui bonus (la possibilità di pagare i bonus in conformità con il regolamento sui bonus è prevista nei contratti di lavoro), ha presentato al manager M. A. Mironova un regalo prezioso: un multicooker per il successo nel lavoro, in particolare, per la conclusione di una serie di grandi contratti. Il costo del regalo è di 4720 rubli. (IVA inclusa - 720 rubli). Inoltre, a luglio Mironova M.A. festeggia il suo compleanno. In onore di questo evento, l'azienda le ha regalato un vaso del valore di 1.180 rubli. (IVA inclusa - 180 rubli).

Nel mese di marzo 2016 il commercialista effettuerà le seguenti registrazioni:

DEBITO 41 CREDITO 60 – 4720 rub. – il multicooker acquistato dal fornitore è stato capitalizzato. L'IVA è inclusa nel prezzo della merce ( );

DEBITO 73 CREDITO 41 – 4720 rub. – è stato presentato un regalo per i risultati ottenuti nel lavoro;

DEBITO 26 CREDITO 73 – 4720 rub. – il costo di un regalo per risultati lavorativi è incluso nelle spese;

DEBITO 70 CREDITO 68 sottoconto “NDFL” – 613,6 rubli. (RUB 4.720 x 13%) – l’imposta sul reddito personale viene trattenuta dal regalo (quando si paga lo stipendio del dipendente);

DEBITO 26 CREDITO 69 – 1425,44 rub. (RUB 4.720 x 30,2%) – i premi assicurativi sono a carico della Cassa pensione, del Fondo delle assicurazioni sociali, del Fondo federale di assicurazione medica obbligatoria della Russia, nonché per gli “infortuni” (0,2%);

DEBITO 41 CREDITO 60 – 1000 rub. (1180 rub. – 180 rub.) – il vaso acquistato dal fornitore è stato capitalizzato;

DEBITO 19 CREDITO 60 – 180 rub. – Viene presa in considerazione l’IVA sull’acquisto del vaso;

DEBITO 68 sottoconto "IVA" CREDITO 19 – 180 rub. – L’IVA è accettata per la detrazione;

DEBITO 91 sottoconto "Spese" CREDITO 41 – 1000 rub. – è stato fatto un regalo al dipendente per il suo compleanno;

DEBITO 91 sottoconto “Spese” CREDITO 68 sottoconto “IVA” – 180 rubli. (RUB 1.000 x 18%) – L'IVA viene addebitata sul costo del regalo di compleanno.

Poiché il costo di un regalo a un dipendente in onore del suo compleanno non si riferisce alle attività produttive dell'azienda e, di conseguenza, è economicamente ingiustificato, il costo del regalo non si riflette nella contabilità fiscale, ma viene ammortizzato come altre spese in contabilità. Di conseguenza, esiste una differenza permanente tra tassazione e contabilità.

DEBITO 99 CREDITO 68 sottoconto “Imposta sul reddito” – 200 rubli. (1000 rubli x 20%) – l'importo del PNO si riflette nel costo del regalo di compleanno.

Elvira Kanbekova , contabile senior presso Acsour

" № 12/2016

È necessario trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche dal reddito dei dipendenti i cui figli hanno ricevuto doni? Esiste un oggetto di tassazione con premi assicurativi? Quali documenti devono essere completati? Come si riflettono nella contabilità l'acquisto e l'emissione dei regali di Capodanno per i bambini?

Fare regali di Capodanno ai figli dei dipendenti è una buona tradizione che si è sviluppata in molte istituzioni. Come vengono acquistati tali doni e possono essere presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito? È necessario trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche dal reddito dei dipendenti i cui figli hanno ricevuto doni? Esiste un oggetto di tassazione con premi assicurativi? Quali documenti devono presentare i donatori? Sono queste le domande che si pongono i contabili degli enti pubblici subito dopo le ferie.

Dall'editore:

Alla vigilia di Capodanno l'istituto può fare regali non solo ai figli dei dipendenti, ma anche direttamente ai dipendenti stessi. Abbiamo scritto in dettaglio sulle sfumature dell'offerta di regali e del pagamento dell'assistenza finanziaria ai dipendenti dell'istituzione nel numero 6 del 2016.

Compriamo regali.

Per cominciare, l'opportunità di acquistare regali dai fondi di bilancio è estremamente rara nelle istituzioni.

Le istituzioni di bilancio e autonome si trovano in una situazione più favorevole, che possono ricevere:

• sussidi (per l'attuazione dei compiti statali (comunali), per altri scopi, ecc.) dal bilancio corrispondente del sistema di bilancio della Federazione Russa (articolo 78.1 del Codice di bilancio della Federazione Russa);
• entrate derivanti da attività fuori bilancio, che successivamente vengono a loro disposizione in modo indipendente (articolo 298 del codice civile della Federazione Russa).

Sono le entrate derivanti da attività fuori bilancio la principale fonte di finanziamento dei costi di acquisto dei regali di Capodanno per i figli dei dipendenti.

Nota: i costi per l'acquisto di regali devono riflettersi nel piano delle attività finanziarie ed economiche.

Per quanto riguarda le istituzioni governative, l'acquisto di regali di Capodanno dai fondi di bilancio è consentito solo se tali spese sono previste nel preventivo di bilancio, con il permesso del direttore generale superiore (gestore) dei fondi di bilancio.

Nota:

In base al comma 3 dell'art. 161 del Codice di Bilancio della Federazione Russa, le istituzioni statali non hanno il diritto di disporre delle entrate ricevute dalla realizzazione di attività generatrici di reddito, poiché vengono trasferite al bilancio corrispondente del sistema di bilancio della Federazione Russa. Per loro, i fondi di bilancio sono l'unica fonte di finanziamento e se i costi per l'acquisto dei regali di Capodanno non sono inclusi nella stima del budget, non possono essere effettuati.

L'acquisto di regali per i figli dei dipendenti deve essere documentato con documenti giustificativi. A tal fine, viene emesso un ordine (istruzione) dal capo dell'istituzione, che indica:

• persone responsabili dell'acquisto e dell'emissione di regali;
• costo approssimativo di un regalo;
• fonti di sostegno finanziario per le spese;
• scadenze per l'emissione di regali;
• un elenco dei dipendenti e dei loro figli a cui vengono offerti regali. Tale elenco può essere redatto come appendice all'ordine (istruzione).

La ricezione di regali all'istituzione deve essere confermata dai documenti contabili primari: fatture (del venditore), registratori di cassa, ricevute di vendita (in caso di pagamento in contanti), nonché altri documenti che confermano il fatto dell'acquisto di regali.

Come organizzare il trasferimento dei regali per bambini?

Il trasferimento dei regali di Capodanno ai figli dei dipendenti dell'istituto è regolato dal cap. 32 “Donazione” del Codice Civile della Federazione Russa. Secondo il comma 1 dell'art. 572 con un contratto di donazione, una parte (il donatore) cede o si obbliga a trasferire gratuitamente all'altra parte (il donatario) un bene o un diritto di proprietà (pretesa) a se stesso o a un terzo, oppure rilascia o si obbliga a rilasciare da un obbligo patrimoniale nei confronti di se stesso o di terzi.

L'istituzione può stipulare tale accordo oralmente.

La conclusione scritta del contratto è necessaria solo nei casi previsti dall'art. 574 Codice Civile della Federazione Russa.

È necessario un accordo scritto:

Se il valore di un regalo da parte di una persona giuridica supera i 3.000 RUB.

Se il contratto contiene la promessa di un regalo futuro.

Se l'oggetto della donazione è un immobile.

L'emissione di doni dovrebbe essere accompagnata da una dichiarazione corrispondente, la cui forma è arbitraria e sviluppata autonomamente dall'istituzione.

Ricordiamo che qualsiasi modulo, compresa la dichiarazione per l'emissione di regali per bambini, deve contenere i dettagli obbligatori del documento contabile primario:

• Titolo del documento;
• la data della sua preparazione;
• nome dell'entità economica che ha redatto il documento;
• contenuto del fatto della vita economica;
• il valore della misura naturale e (o) monetaria di un fatto della vita economica, con indicazione delle unità di misura;
• il nome della posizione della persona che ha completato la transazione, operazione ed è responsabile della sua esecuzione, o il nome della posizione della persona responsabile dell'esecuzione dell'evento compiuto;
• firme delle persone indicanti i loro cognomi e le iniziali o altri dettagli necessari per identificare tali persone.

Per vostra informazione:

I requisiti per il “primario” sono stabiliti nella parte 2 dell'art. 9 della legge federale del 06.12.2011 n. 402-FZ "Sulla contabilità", nonché la clausola 7 delle Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti unificato per le autorità pubbliche (enti statali), i governi locali, gli organi di gestione di fondi statali fuori bilancio, accademie statali delle scienze, istituzioni statali (comunali), approvati con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 1 dicembre 2010 n. 157n (di seguito denominata Istruzione n. 157n).

Devo trattenere l'imposta sul reddito personale dal costo del regalo per bambini?

Come regola generale, nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito delle persone fisiche, vengono presi in considerazione tutti i redditi del contribuente ricevuti sia in contanti che in natura (clausola 1 dell'articolo 210 del Codice fiscale della Federazione Russa). In questo caso, la base imponibile sono le donazioni specificate. Il costo di tali doni include l'importo corrispondente dell'IVA (clausola 1 dell'articolo 211 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Di solito, il costo dei regali per bambini offerti nelle istituzioni di bilancio non supera i 500-700 rubli, quindi la norma della clausola 28 dell'art. 217 Codice Fiscale della Federazione Russa. Questa clausola prevede: in una situazione in cui il costo del regalo è inferiore a 4.000 rubli. (tenendo conto delle donazioni precedentemente elargite al dipendente nel corso dell'anno), per il contribuente non risulta alcun reddito imponibile.

Nota:

Se il costo dei regali per dipendente all'anno è superiore a 4.000 rubli, l'imposta sul reddito personale deve essere trattenuta dall'importo in eccesso.

È possibile tenere conto dei costi dei regali dei bambini nel calcolo dell'imposta sul reddito?

Secondo il comma 1 dell'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le istituzioni che sono contribuenti dell'imposta sul reddito hanno il diritto di ridurre il reddito ricevuto dell'importo delle spese sostenute. Fanno eccezione le spese di cui all'art. 270 Codice Fiscale della Federazione Russa. Il paragrafo 16 di questo articolo prevede che il costo dei beni trasferiti a titolo gratuito e le spese associate a tale trasferimento non siano presi in considerazione nella determinazione della base imponibile. Poiché i doni dei figli sono beni donati, i costi della loro acquisizione non possono essere presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito.

Il trasferimento di regali per bambini è soggetto a IVA?

Tenuto conto di quanto prescritto dall'art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il trasferimento da parte di un'istituzione di doni ai figli dei dipendenti è riconosciuto come vendita di beni a titolo gratuito, soggetta a IVA. La data per la determinazione della base imponibile IVA per la cessione a titolo gratuito di doni sarà la data della loro consegna.

In questa situazione:

la base imponibile è determinata come il valore di mercato del dono (valore di acquisto) esclusa IVA (clausola 2 dell'articolo 154 del Codice fiscale della Federazione Russa);

l'importo dell'IVA presentato dal venditore di regali può essere detratto secondo le modalità generalmente stabilite sulla base di una fattura (clausola 1, clausola 2, articolo 171, clausola 1, articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Sulla questione della fatturazione in caso di trasferimento di doni ai dipendenti e ai loro figli, il Ministero delle Finanze ha fornito chiarimenti con Lettera del 02/08/2016 n. 03-07-09/6171: poiché le persone fisiche non sono contribuenti IVA e, pertanto, non detrarre questa imposta, quando Per la vendita gratuita di beni a privati ​​(dipendenti e loro figli), le fatture per queste transazioni potrebbero non essere emesse a ciascun individuo. In questo caso, per riflettere queste transazioni nel libro delle vendite, è necessario redigere un rendiconto contabile o un documento riepilogativo contenente informazioni sintetiche (riepilogative) su tali transazioni.

Nel caso in cui si emetta una fattura nella situazione di cui sopra per tutte le transazioni di vendita gratuita di regali a privati, può essere emessa in una copia per tenere conto delle transazioni da parte del venditore alla fine del periodo fiscale.

In tale fattura, i trattini sono inseriti nelle righe 6 "Acquirente", 6a "Indirizzo", 6b "TIN/KPP dell'acquirente" (sezione II dell'appendice 1 al decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 N. 1137 "Sui moduli e sulle regole per la compilazione (conservazione) dei documenti utilizzati nel calcolo dell'imposta sul valore aggiunto").

Per vostra informazione:

L'IVA a monte può essere detratta indipendentemente dal fatto che i costi delle donazioni siano presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. Sta di fatto che i criteri di giustificazione delle spese stabiliti dall'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa non può fungere da criterio per la validità delle detrazioni IVA (risoluzioni del Servizio federale antimonopolio di Mosca del 22.02.2012 n. A41-23656/11, FAS PO del 05.05.2009 n. A65- 16388/08).

Un tempo, si sviluppò una controversa pratica arbitrale sulla questione del pagamento dell'IVA sul costo dei regali di Capodanno dei bambini.

Pertanto, con la risoluzione n. A26-12427/2009 del 13 settembre 2010, il Servizio federale antimonopoli ha respinto l’argomentazione dell’ispettore circa l’obbligo di includere nella base imponibile IVA il costo dei regali di Capodanno per i figli dei dipendenti. Ha indicato che il trasferimento dei regali dei bambini è condizionato dall'esistenza di rapporti di lavoro tra l'organizzazione e i dipendenti e si riferisce al sistema di incentivi dei dipendenti. Di conseguenza, a seguito di tale trasferimento non sorge alcuna voce imponibile IVA.

Tuttavia, nella risoluzione n. 1001/13 del 25 giugno 2013 nel caso n. A40-29743/12-140-143, il Presidium della Corte Suprema Arbitrale ha riconosciuto corretta la conclusione dei tribunali di grado inferiore secondo cui le operazioni comportanti il ​​trasferimento gratuito dei regali di Capodanno dei bambini ai dipendenti deve essere preso in considerazione nel determinare la base imponibile dell'IVA.

Per vostra informazione:

Un'istituzione ha il diritto di essere esentata dall'adempimento degli obblighi del contribuente relativi al calcolo e al pagamento dell'IVA se, nel corso dei tre mesi solari consecutivi precedenti, l'importo delle entrate derivanti dalla vendita di beni (lavoro, servizi) di questa istituzione, escluse le imposte , non ha superato complessivamente i 2 milioni di rubli. (Clausola 1 dell'articolo 145 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Dovrebbe essere aggiunto al costo dei regali per bambini?

Oggetto della tassazione dei contributi assicurativi per l'assicurazione sociale obbligatoria in caso di invalidità temporanea e in relazione alla maternità, nonché per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali per i contribuenti dei contributi assicurativi sono riconosciuti, in particolare, i pagamenti e altri remunerazioni da loro maturate a favore di individui nell'ambito dei rapporti di lavoro e dei contratti civili, il cui oggetto è l'esecuzione del lavoro, la prestazione di servizi (Parte 1, articolo 7 della legge federale del 24 luglio 2009 n. 212- FZ, clausola 1 dell'articolo 20.1 della legge federale del 24 luglio 1998 n. 125-FZ).

Per vostra informazione:

Una norma simile è stabilita nei paragrafi. 1 comma 1 art. 420 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che determina l'oggetto della tassazione dei premi assicurativi e le cui disposizioni saranno applicate dal 01.01.2017.

La consegna dei regali di Capodanno ai figli dei dipendenti da parte dell'istituto costituisce un trasferimento gratuito della proprietà degli stessi e non è considerata remunerazione dei dipendenti. Inoltre si acquistano regali per i bambini che non hanno un rapporto di lavoro (civile) con l'istituto e non sono riconosciuti come assicurati. Inoltre, ricevere regali non è correlato allo svolgimento delle mansioni lavorative da parte dei dipendenti, non costituisce un incentivo o un compenso, è una tantum e facoltativo, il valore dei regali è determinato indipendentemente dall'anzianità di servizio del dipendente e dai risultati del suo lavoro . Di conseguenza, il costo dei regali di Capodanno offerti dal datore di lavoro ai dipendenti per i bambini non dovrebbe essere preso in considerazione nel calcolo della base per i premi assicurativi.

Per vostra informazione:

Secondo il comma 4 dell'art. 420 del Codice Fiscale della Federazione Russa non sono riconosciuti come soggetti a premi assicurativi per pagamenti e altre remunerazioni nell'ambito di contratti civili, il cui oggetto, in particolare, è il trasferimento della proprietà o altri diritti di proprietà sulla proprietà.

La posizione dei controllori su questo tema è presentata nelle lettere del Ministero del Lavoro della Federazione Russa del 22 settembre 2015 n. 17-3/B-473, del Ministero della Salute e dello Sviluppo Sociale della Federazione Russa del 19 maggio 2015 2010 n. 1239-19.

Gli arbitri sono inoltre del parere che il costo dei regali non sia incluso nella base soggetta a contributi assicurativi (delibera dell'AS SKO del 08/06/2015 n. F08-4089/2015 nella causa n. A32-27379/2014 , FAS VSO del 12/11/2012 n. A33-3507/2012, del 23 maggio 2012 n. A33-15492/2011).

Riflettiamo l'acquisto e l'emissione dei regali di Capodanno per bambini nella contabilità.

I costi per il pagamento di un accordo, il cui oggetto è l'acquisto di prodotti regalo e souvenir non destinati ad un'ulteriore rivendita, sono inclusi nell'articolo 290 "Altre spese" del KOSGU (Istruzioni n. 65n, Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 02.12.2016 n. 02-05-10/7682) .

Durante l'intero periodo in cui i regali si trovano nell'istituzione, vengono registrati nel conto fuori bilancio “Premi, premi, coppe e regali di valore, souvenir” al costo della loro acquisizione (clausola 345 dell'Istruzione n. 157n).

La contabilità analitica per un conto fuori bilancio viene effettuata in una scheda per la contabilità quantitativa e totale dei beni materiali nel contesto delle persone materialmente responsabili, dei luoghi di stoccaggio, per ciascun bene (clausola 346 dell'Istruzione n. 157n).

Pertanto, le spese sostenute relative all'acquisto di regali si riflettono nella contabilità come segue:

*Istruzioni per l'uso del piano dei conti per la contabilità di bilancio, approvate con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 6 dicembre 2010 n. 162n.

**Istruzioni per l'uso del piano dei conti per la contabilità delle istituzioni di bilancio, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 16 dicembre 2010 n. 174n.

***Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti per la contabilità delle istituzioni autonome, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 23 dicembre 2010 n. 183n.

I regali dei bambini vengono cancellati dalla contabilità fuori bilancio quando vengono trasferiti ai dipendenti sulla base di documenti che confermano il fatto della donazione. Come accennato in precedenza, tale documento è, in particolare, un elenco di regali.

In contabilità vengono effettuate le seguenti registrazioni:

In conclusione, elenchiamo le principali conclusioni relative alla contabilità e alla tassazione dei regali di Capodanno per i figli dei dipendenti dell'istituzione:

• i regali possono essere acquistati sia dal bilancio che dai fondi ricevuti dalle istituzioni di bilancio e autonome da attività generatrici di reddito. Inoltre, tali spese devono essere previste nei preventivi delle istituzioni governative e nel piano delle attività finanziarie ed economiche delle istituzioni di bilancio e autonome;
• associato al trasferimento dei doni dei bambini, di regola, è orale;
• il costo di un regalo per bambini fatto a un dipendente non è soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche (soggetto al limite generale sui regali durante l'anno per un importo di 4.000 rubli);
• Le spese istituzionali per l'acquisto di regali per bambini non vengono prese in considerazione nella tassazione degli utili;
• Il costo degli omaggi è soggetto ad IVA, in quanto riconosciuto come vendita di beni a titolo gratuito. In questo caso, l'ente ha il diritto di detrarre l'IVA “a monte”;
• I premi assicurativi non vengono addebitati sul costo dei regali;
• Fino al momento in cui i regali non vengono trasferiti ai destinatari, vengono registrati nel conto fuori bilancio “Premi, premi, coppe e regali di valore, souvenir”.

Secondo i paragrafi. 1 comma 1 art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa e il parere di esperti del Ministero delle Finanze (lettera n. 03-07-11/16 del 22 gennaio 2009), un regalo è un valore liberamente trasferito dedicato a una vacanza o a un evento significativo data, che è soggetta all’imposta sul valore aggiunto. L'organizzazione che ha presentato i souvenir deve addebitare l'IVA e detrarre l'importo dell'imposta precedente (se è presente una fattura). Sulla base dei risultati dell'operazione, il risultato operativo dovrebbe essere pari a zero, poiché gli importi maturati e cancellati sono simili tra loro.

La base imponibile per il calcolo dell'IVA è il costo del souvenir e l'imposta stessa è calcolata con un'aliquota del 18% (clausola 3 dell'articolo 164 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Se il valore donato viene formalizzato come ricompensa per dipendenti particolarmente illustri, cioè se la possibilità di tale ricompensa è inclusa nelle disposizioni su salari e bonus, allora i regali non saranno vendibili e su di essi non verrà addebitata l'IVA. L'imposta sul valore aggiunto non viene addebitata sull'importo di un regalo offerto ai dipendenti sotto forma di incentivi monetari.

Se l'istituzione applica il sistema fiscale semplificato e non paga l'IVA, la detrazione non si applica, poiché nell'organizzazione non può esserci un'imposta a monte. In modo semplificato, in caso di regalo, non è necessario pagare l'IVA (clausola 2 dell'articolo 346.11 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Se l'organizzazione dispone di un sistema fiscale generale o UTII, l'IVA sui souvenir a tema per i dipendenti viene addebitata secondo le regole generali (clausola 4 dell'articolo 346.26 del Codice fiscale della Federazione Russa), poiché la donazione non è un'attività in relazione a cui l'organizzazione è stata trasferita in modalità UTII.

Secondo le lettere del Ministero delle Finanze russo n. 03-04-06/6-329 del 22 novembre 2012 e n. 03-03-06/1/653 del 19 ottobre 2010, quando si tassano gli utili, il costo delle donazioni non viene presa in considerazione (comma 16 dell'articolo 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa), poiché sono considerate proprietà trasferite gratuitamente. La contabilizzazione dei regali ai dipendenti nella contabilità include l'importo dell'IVA maturata come parte del conto “Altre spese”, mentre nella NU per trasferimento gratuito il costo del regalo non viene preso in considerazione. Il risultato è la differenza risultante e gli obblighi fiscali permanenti dell’istituzione (PBU 18/02 “Contabilità per il calcolo dell’imposta sul reddito delle società”).

Se i doni sono equiparati ai costi del lavoro che stimolano i dipendenti in base ai risultati lavorativi, allora questi costi possono essere presi in considerazione nell'imposta sul reddito (clausola 25 dell'articolo 255 del Codice fiscale della Federazione Russa), pur dimostrando alcune prove che il dono costituisce un incentivo al raggiungimento di elevati risultati produttivi.

Anche la normativa retributiva del contribuente deve confermare la possibilità di tali operazioni e clausole di incentivazione devono essere inserite nella normativa e nel contratto collettivo. La consegna dovrà essere completata come segue:

1. Preparare un ordine o una direttiva del manager sui bonus per dipendenti particolarmente illustri. L'ordinanza deve fare riferimento ad una specifica clausola del regolamento del bonus.
2. Compilare un elenco dei dipendenti premiati e un registro con le firme dei dipendenti che confermano la ricezione dei premi.

Come tenere conto dei regali di Capodanno in contabilità

La contabilizzazione dei regali in contabilità è indicata dalle seguenti voci:

1. Se la ricompensa è sotto forma di bonus per risultati ad alte prestazioni:

• maturazione di incentivi ai dipendenti sotto forma di bonus nell'ambito delle spese salariali - DT 20/21/23/25/26/29/44, CT 70;
• calcolo dei premi assicurativi - DT 20/21/23/25/26/29/44, CT 69;
• il dipendente ha ricevuto un bonus - DT 70, CT 91.1/90.1;
• ritenuta d'imposta sul reddito - DT 70, CT 68;
• contabilizzazione dell'importo del bonus nelle spese dell'ente - DT 91.2/90.2, CT 10/41;
• Calcolo dell'IVA - DT 91.2 /90.3, CT 68.

1. Se a un dipendente viene regalato un souvenir di Capodanno del valore di oltre 4.000 rubli:

• contabilizzazione del prezzo di un regalo come parte delle spese - DT 91.2, CT 10/41;
• Calcolo dell'IVA - DT 91.2, CT 68;
• maturazione dell'assoggettamento fiscale permanente - DT 99, CT 68;
• ritenuta alla fonte dell'imposta sul reddito personale da un dipendente - DT 70, CT 68.

Calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e dei premi assicurativi

La base imponibile per il calcolo dell'imposta sul reddito personale di un dipendente comprende sia il reddito materiale che quello immateriale (clausola 1, articolo 210 del Codice fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, se il valore totale di tutti i regali ricevuti da un singolo dipendente durante l'anno di riferimento non supera i 4.000 rubli, questo tipo di remunerazione non è soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche (clausola

2 pag.2 art. 211, comma 28 art. 217 del Codice Fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle Finanze n. 03-04-06/16327 del 05/08/2013).

Se il valore dei doni presentati supera i 4.000 rubli, l'imposta sul reddito personale viene trattenuta secondo la procedura generalmente stabilita - ad un'aliquota del 13% per i cittadini della Federazione Russa, del 30% per i non residenti nella Federazione Russa. Se il souvenir è in natura, l'imposta sul reddito personale viene trattenuta al momento del successivo pagamento del reddito in contanti al dipendente, ma se la direzione ha assegnato un bonus ai dipendenti, le detrazioni fiscali dal denaro ricevuto vengono effettuate secondo la regola generale .

Se un regalo viene fatto a un dipendente nell'ambito di un rapporto di lavoro, è soggetto sia ai contributi in caso di invalidità temporanea (parte 1 dell'articolo 7 212-FZ) sia ai premi assicurativi per gli infortuni (clausola 1 dell'articolo 20.1 di 125 -FZ).

Tuttavia, sulla base della lettera n. 473-19 del Ministero dello sviluppo sociale della Federazione Russa del 03/05/2010, il datore di lavoro può fare un regalo a un dipendente nell'ambito dei rapporti di diritto civile, evitando così la valutazione dei contributi. A tal fine, viene concluso con il dipendente un contratto di regalo, che indica il costo esatto del regalo offerto. Di conseguenza, non esiste alcuna base per il calcolo dei premi assicurativi.

Il trasferimento di regali ai dipendenti è soggetto a IVA?

Situazione problematica.

L'organizzazione offre regali ai dipendenti per il nuovo anno. È necessario calcolare l'IVA sul costo di questi regali se la loro consegna è prevista dalla normativa sui bonus per i dipendenti?

V.N. Zhilkina, revisore dei conti della società di consulenza di revisione "Yukon / Esperti e consulenti":

“Da un punto di vista fiscale, quando vengono offerti regali ai dipendenti, il trasferimento della proprietà dei beni avviene gratuitamente. E secondo il paragrafo 1, paragrafo 1, articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il trasferimento della proprietà. di beni, risultati di lavori eseguiti, servizi forniti a titolo gratuito è riconosciuto come vendita di beni (lavori, servizi) e, pertanto, è soggetto ad IVA.

Tuttavia, in alcuni casi, fare regali ai dipendenti non costituisce una vendita di beni e il loro valore non è incluso nella base imponibile IVA. Stiamo parlando delle seguenti norme del Codice del lavoro. Quindi, nell’art. 135 del Codice del lavoro della Federazione Russa afferma che i sistemi di remunerazione (compresi i sistemi di pagamenti aggiuntivi e bonus di natura incentivante, nonché i sistemi di bonus) operanti in un'organizzazione sono stabiliti da contratti collettivi, accordi, regolamenti locali di organizzazioni e lavoro contratti. Nell'art. 191 del Codice del lavoro della Federazione Russa prevede incentivi per i dipendenti che svolgono coscienziosamente i propri compiti, anche con doni di valore. Le tipologie di incentivi devono essere stabilite dal contratto collettivo. Pertanto, se un dipendente che svolge coscienziosamente le proprie mansioni lavorative viene ricompensato con un regalo di valore e tale ricompensa è prevista dalla normativa sui bonus per i dipendenti, allora la presentazione di regali è un bonus e non una transazione per la vendita di beni (lavori, servizi). Ciò significa che i costi per l'acquisto di regali sono considerati costi di manodopera e il trasferimento di tali regali non può essere soggetto a IVA.

I tribunali aderiscono a un punto di vista simile (risoluzioni del Servizio federale antimonopolio del distretto centrale del 2 giugno 2009 nel caso n. A62-5424/2008, Servizio federale antimonopolio del distretto degli Urali del 23 gennaio 2006 n. Ф09- 6256/05-С2 e il Servizio antimonopolio federale del distretto nordoccidentale del 20 novembre 2008 al caso n. A05-10210/2007, e dalla decisione della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 29 gennaio 2009 n. VAS-27 /09, il trasferimento di questo caso al Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa è stato rifiutato).

L.V. Koroleva, consulente della prima casa di consulenza "Chto Delat Consult":

“La consegna di regali ai dipendenti per il nuovo anno è considerata un trasferimento di beni a titolo gratuito, poiché la parte ricevente non ha un obbligo reciproco. Tale trasferimento di proprietà dei beni è riconosciuto come una vendita e, di conseguenza, è soggetto a IVA (clausola 1, comma 1, articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa) Pertanto, quando si fa un regalo, l'organizzazione deve addebitare un'imposta sul suo valore. Questa conclusione è confermata dalle spiegazioni fornite dal Ministero delle Finanze russo Lettere del 13 giugno 2007 N 03-07-11/159 e del 10 aprile 2006 N 03-04-11/64.

Tuttavia, ci sono casi in cui una donazione non è riconosciuta come vendita di beni e, pertanto, non costituisce oggetto di tassazione IVA. Secondo l'art. 191 del Codice del lavoro, il datore di lavoro può esprimere gratitudine ai dipendenti, emettere bonus e premiare regali. Questo tipo di incentivo può essere attribuito al sistema di remunerazione. Ma le tipologie degli incentivi devono essere stabilite dai contratti di lavoro o collettivi, dagli accordi, dalle leggi locali, come previsto dalla normativa sul lavoro. Questo punto di vista è confermato dalla Risoluzione del Servizio Federale Antimonopolio del Distretto della Siberia Orientale del 5 marzo 2008 N A19-14863/07-20-F02-728/08.

Notiamo che la posizione del Ministero delle Finanze su questo tema è chiara e le autorità fiscali durante l'audit saranno guidate dal fatto che le donazioni ai dipendenti dell'organizzazione sono soggette a IVA. Se non addebiti l'IVA sul costo dei regali, dovrai difendere il tuo punto di vista in tribunale.

È possibile che se questo tipo di incentivo è specificato nel regolamento del bonus, il tribunale difenderà l’organizzazione”.

Dichiarazione per l'emissione dei regali di Capodanno (riempimento del campione)

Documento di esempio:

Allegati al documento:

Quali altri documenti ci sono:

Cos'altro scaricare sull'argomento “Vedomost”:

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Società per azioni chiusa "Officina di restauro"

Elenco dei regali di Capodanno

——————————————————————————————- ¦ N ¦ Nome completo. ¦ ¦QuantitঠData ¦ Regali emessi ¦ ¦n/p¦ dipendente ¦ Posizione ¦ figli ¦ nascita +——————————-+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ figlio ¦QuantitঠData ¦ Firma ¦ +—+ —————+————-+———-+———-+———-+———-+———+ ¦ 1 ¦ Gorin I.P. ¦Formatore ¦ 2 ¦23.06.2004¦ 2 ¦28.12.2010¦ Gorin ¦ ¦ ¦ ¦architettonico¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦dettagli ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +—+—————+———— -+———-+———-+———-+———-+———+ ¦ 2 ¦Filatov V.V. ¦Falegname- ¦ 1 ¦16.12.2001¦ 1 ¦27.12.2010¦ Filatov ¦ ¦ ¦ ¦ restauratore ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +—+—————+————-+———-+—— —-+———-+———-+———+ ¦ 3 ¦Aleshin A.B. "Restauratore" — —-+———-+———-+———-+———-+———+ ¦ 4 ¦Nekrasova E.N.¦Ragioniere ¦ 3 ¦02.10.1998¦ 3 ¦28.12.2010 ¦ Nekrasova¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦11.02.2003¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦23.11.2008¦ ¦ ¦ ¦ —-+—————+————-+———-+——— - +———-+———-+———-

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Tassazione dei regali di Capodanno ai dipendenti e ai loro figli

Regali per i dipendenti

Innanzitutto, analizziamo la situazione in cui un'azienda fa regali ai propri dipendenti.

Imposta sul reddito

A nostro avviso, i regali di Capodanno ai dipendenti non riguardano lo stipendio. Dopotutto, di regola, sono assolutamente uguali per tutti e non dipendono dall'anzianità di servizio, dalla posizione ricoperta dal dipendente e dall'assenza di sanzioni disciplinari. E in conformità con l'articolo 129 del Codice del lavoro della Federazione Russa, la retribuzione è la remunerazione del lavoro in base alle qualifiche del dipendente, alla complessità, alla quantità, alla qualità e alle condizioni del lavoro svolto.

Si noti che il Ministero delle Finanze della Russia (lettere del 28 maggio 2012 n. 03-03-06/1/281, del 23 aprile 2012 n. 03-03-06/2/42) ha spiegato che i pagamenti in relazione a date significative che non sono correlate ai risultati di produzione dei dipendenti non possono essere rilevate come costo del lavoro.

Imposta sul reddito delle persone fisiche

In virtù del paragrafo 28 dell'articolo 217 del Codice fiscale della Federazione Russa, il valore dei doni ricevuti da organizzazioni e imprenditori, il cui importo durante il periodo fiscale (cioè un anno) non supera i 4.000 rubli, non è soggetto all’imposta sul reddito delle persone fisiche.

Allora tutto è semplice: se il valore del dono non supera i 4.000 rubli, non è necessario tassarlo con l'imposta sul reddito delle persone fisiche. Ma dovrai trattenere le tasse sull'importo in eccesso.

Nota: se un regalo di Capodanno viene fatto a una dipendente in congedo di maternità, ciò non cambia nulla. Dopotutto, in primo luogo, formalmente rimane ancora una dipendente dell'organizzazione e, in secondo luogo, il paragrafo 28 dell'articolo 217 del codice fiscale della Federazione Russa non dice affatto che i regali possano essere offerti solo ai dipendenti.

Premi assicurativi

Come indicato nella parte 1 dell'articolo 7 della legge federale del 24 luglio 2009 n. 212-FZ, i premi assicurativi vengono riscossi sui pagamenti e altre remunerazioni maturate a favore di individui nell'ambito dei rapporti di lavoro e dei contratti civili, oggetto di che è la prestazione di lavoro, la fornitura di servizi.

Nota. L'elenco dei pagamenti non soggetti a premi assicurativi è riportato nell'articolo 9 della legge n. 212-FZ.

Allo stesso tempo, la parte 3 dell'articolo 7 della legge n. 212-FZ stabilisce che i pagamenti e altre remunerazioni effettuate nell'ambito di contratti civili, il cui oggetto è il trasferimento della proprietà o di altri diritti proprietari su proprietà o diritti di proprietà, non sono soggetti a premi assicurativi.

Per la definizione di regalo è necessario fare riferimento al Codice Civile della Federazione Russa.

Il paragrafo 1 dell'articolo 572 del Codice Civile della Federazione Russa stabilisce che in base a un accordo di donazione, il donatore trasferisce o si impegna a trasferire la proprietà a terzi gratuitamente. Inoltre, la donazione può essere effettuata oralmente, ad eccezione di alcuni casi (comma 1 dell'articolo 574 del Codice Civile della Federazione Russa). Pertanto, un contratto per la donazione di beni mobili viene concluso per iscritto quando il donatore è una persona giuridica e il valore della donazione supera i 3.000 rubli. (Clausola 2 dell'articolo 574 del Codice civile della Federazione Russa). Pertanto, se il costo di un regalo di Capodanno ai dipendenti è compreso, ad esempio, tra 3.000 e 4.000 rubli, l'azienda deve concludere un contratto di regalo scritto con ciascuno dei suoi dipendenti. E quindi i contributi dal costo del regalo potrebbero non essere addebitati.

IVA

Ai sensi del comma 1 del paragrafo 1 dell'articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la vendita di beni, lavori e servizi nel territorio della Federazione Russa è riconosciuta come oggetto di imposizione IVA. Allo stesso tempo, in virtù del paragrafo 1 dell'articolo 39 del Codice fiscale della Federazione Russa, il trasferimento di beni a titolo gratuito è equiparato alla vendita.

Quando si presentano regali ai dipendenti dell'azienda, la proprietà degli stessi viene effettivamente trasferita a loro, pertanto tale trasferimento è soggetto a IVA (lettera del Ministero delle Finanze russo del 22 gennaio 2009 n. 03-07-11/16).

Al momento non è realistico discutere con i funzionari, poiché i tribunali hanno un'opinione simile (Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 25 giugno 2013 n. 1001/13).

Tuttavia, in pratica, non tutto è così triste. Dopo aver riconosciuto imponibile questa operazione, il tribunale ha consentito il rimborso dell'IVA “a monte” ad essa correlata. Poiché ai dipendenti viene offerto un regalo al prezzo di acquisto, l'IVA maturata e rimborsabile finisce per essere pari a zero. Quindi l'azienda non perde nulla.

Regali per bambini

Parliamo ora di quali obblighi fiscali sorgono quando vengono fatti regali ai figli dei dipendenti dell’azienda.

Imposta sul reddito delle persone fisiche

Qui ci sono un po' più di difficoltà.

Cominciamo con chi riceve il regalo dal punto di vista dell'imposta sul reddito delle persone fisiche: direttamente il bambino o i suoi genitori?

Crediamo che formalmente ci siano due opzioni per lo sviluppo degli eventi.

1. I regali vengono dati direttamente ai bambini. Ad esempio, durante una vacanza.

E qui sorge un interessante conflitto legale.

Chi ottiene il reddito? Bambino. Ciò significa che è un contribuente, ma nel nostro Paese i bambini non sono esenti dal pagamento delle tasse.

Allo stesso tempo, ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 26 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un contribuente può partecipare ai rapporti fiscali tramite un rappresentante legale o autorizzato. Ma dobbiamo tener conto che, in virtù del paragrafo 7 della risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 28 febbraio 2001 n. 5, ai sensi di questa norma, oggetto della legge fiscale rapporto è il contribuente stesso, indipendentemente dal fatto che partecipi personalmente a tale rapporto giuridico o tramite un legale rappresentante.

Nota.

Questa risoluzione ha perso vigore, ma le conclusioni in essa contenute sono ancora attuali.

Ai sensi dell'articolo 27, paragrafo 2, del Codice fiscale della Federazione Russa, i rappresentanti legali del contribuente sono persone che agiscono in qualità di suoi rappresentanti ai sensi del Codice civile della Federazione Russa. Il paragrafo 1 dell'articolo 28 del Codice Civile della Federazione Russa prevede che per i minori di età inferiore a 14 anni le transazioni possano essere effettuate per loro conto solo dai genitori, dai genitori adottivi o dai tutori.

Pertanto, i rappresentanti legali dei bambini fino al compimento dei 14 anni sono i loro genitori.

Ciò significa che presumibilmente i loro genitori devono pagare l'imposta sul reddito personale e presentare la dichiarazione dei redditi in caso di doni a bambini di età inferiore ai 14 anni (lettere del Ministero delle Finanze russo del 15 giugno 2009 n. 03-02-08-54 , del 28 agosto 2008 n. 03-05-06-01/27).

La posizione dei funzionari è in realtà piuttosto precaria.

In primo luogo, le tasse devono generalmente essere pagate con i fondi propri del contribuente. E i rappresentanti pagano le tasse a spese della persona rappresentata e non a proprie spese (determinazione della Corte costituzionale della Federazione Russa del 22 gennaio 2004 n. 41-O).

Che tipo di fondi ha un minore? Nella maggior parte dei casi nessuno. Allo stesso tempo, nella nostra legislazione fiscale non esiste il principio della responsabilità fiscale della famiglia: ogni membro della famiglia è un contribuente separato.

In secondo luogo, pagare le tasse non è una transazione. Quindi i bambini non effettuano alcuna transazione con lo Stato. Ed è impossibile portare qui l'articolo 28 del codice civile della Federazione Russa.

C’è semplicemente un enorme buco nella legislazione su questo tema.

Inoltre, non sarà nemmeno possibile sanzionare nessuno per la mancata presentazione della dichiarazione dei redditi delle persone fisiche. L’articolo 119 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che è prevista la responsabilità in caso di mancata presentazione della dichiarazione dei redditi da parte del contribuente entro il termine prescritto. Tuttavia, ai sensi del comma 2 dell'articolo 107 del Codice Fiscale della Federazione Russa, una persona può essere ritenuta responsabile per aver commesso reati fiscali a partire dall'età di 16 anni. Non è prevista la responsabilità del legale rappresentante di una persona fisica.

È vero, le autorità fiscali, in una lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 9 agosto 2007 n. 28-10/076242@, hanno minacciato di qualche tipo di responsabilità, ma non sono state in grado di nominare cosa.

Quindi, in una situazione del genere, in senso stretto, puoi evitare del tutto di pagare l'imposta sul reddito personale, anche se il regalo di Capodanno a tuo figlio costa più di 4.000 rubli.

2. I regali dei bambini vengono consegnati ai genitori. Se il contratto per il regalo di Capodanno è stato stipulato direttamente con il dipendente o ha firmato la dichiarazione per la ricezione dei regali, formalmente è lui a ricevere il regalo. Ciò significa che ha un reddito. Quindi paga l'imposta sul reddito personale.

A proposito, se entrambi i genitori lavorano nella stessa azienda, a quanti regali hanno diritto?

Ciò dipende direttamente da come è precisata la disposizione sull'emissione dei regali di Capodanno negli atti locali dell'organizzazione. Se si dice che un regalo di Capodanno viene dato a ogni dipendente che ha un figlio, allora ciascuno dei coniugi che lavorano nella stessa azienda dovrebbe ricevere un regalo di Capodanno.

Se viene stabilito che un determinato figlio ha diritto a un solo dono, questo verrà concesso a uno solo dei coniugi di sua scelta.

Premi assicurativi

Dalle disposizioni dell'articolo 7 della legge n. 212-FZ risulta chiaro che se i regali vengono offerti direttamente ai bambini, non si può parlare di addebito dei contributi assicurativi obbligatori, poiché i bambini non hanno un rapporto di lavoro con l'azienda e non stipulare alcun contratto civile con esso.

Se i regali per i bambini vengono offerti ai genitori, ci sono due opzioni, a seconda di come viene formalizzato il trasferimento. Se è formalizzato da un contratto di regalo scritto, come abbiamo discusso in precedenza, i premi assicurativi potrebbero non essere addebitati. Se la questione è formalizzata in una dichiarazione per ricevere un regalo per bambini di Capodanno, dove il dipendente firma, in teoria esiste il pericolo che tale questione possa essere interpretata come un pagamento in natura.

Fortunatamente, esiste una lettera del Ministero della Sanità e dello Sviluppo Sociale della Russia datata 19 maggio 2010 n. 1239-19, in cui i funzionari ritengono che pagamenti e premi a favore di individui non legati alla società da contratti di lavoro o di diritto civile, anche sotto forma di regali di Capodanno Ai figli dei dipendenti non vengono addebitati premi assicurativi.

Imposta sul reddito delle persone fisiche “regalo”.

Una donazione è un reddito in natura, che viene preso in considerazione nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito delle persone fisiche (clausola 1, articolo 210 del codice fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, il comma 28 dell'art. 217 del Codice Fiscale della Federazione Russa esonera dalle tasse le donazioni ricevute da individui provenienti da organizzazioni il cui valore non supera i 4.000 rubli all'anno. È improbabile che il regalo di Capodanno per bambini costerà di più. Ciò significa che molto probabilmente il dipendente non avrà alcun obbligo di trattenere l’imposta sul reddito personale. In questo caso, l'organizzazione è tenuta a tenere registrazioni personalizzate di tali redditi (vedi, ad esempio, lettera del Ministero delle Finanze del 20 gennaio 2017 n. 03-04-06/2650).

Se il regalo costa più di 4.000 rubli. (in questo caso è richiesto un contratto di regalo scritto - clausola 2 dell'articolo 574 del codice civile della Federazione Russa), oppure l'organizzazione offre regali ai figli dei dipendenti non solo per il nuovo anno, ma anche per altre festività, e il costo totale delle donazioni per l'anno ha superato l'importo esentasse, l'organizzazione diventa agente fiscale (clausola 1 dell'articolo 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Ma solo in relazione all'importo in eccesso, da cui dovrà essere calcolata l'imposta.

In questo caso, il bambino riceve solo un regalo; l'organizzazione non gli effettua alcun pagamento in denaro. Di conseguenza, non ha la possibilità di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche (clausola 4 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa). Ma esiste l'obbligo di informarne il contribuente e l'autorità fiscale (clausola 5 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Successivamente, dovranno pagare l'imposta i rappresentanti legali del bambino: genitori, genitori adottivi, tutori, fiduciari (articoli 27, 29, comma 4, comma 1, articolo 228 del Codice tributario della Federazione Russa, lettera dell'Agenzia delle imposte federale Servizio del 23 aprile 2009 n. 3-5-04 /495@).

Dovrebbero essere addebitati i premi assicurativi?

Non è necessario calcolare i premi assicurativi, anche in caso di infortuni, dal costo dei regali per bambini. Se non altro perché non esiste un rapporto di lavoro tra i figli dei dipendenti e l'organizzazione, e quindi non vi è alcun oggetto di tassazione dei contributi (clausola 1 dell'articolo 420 del Codice fiscale della Federazione Russa, clausola 1 dell'articolo 20.1 della Federal Legge del 24 luglio 1998 n. 125-FZ, vedere anche lettera del Ministero della sanità e dello sviluppo sociale della Federazione Russa del 19 maggio 2010 n. 1239-19).

Inoltre, il comma 4 dell'art. 420 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede direttamente che i pagamenti nell'ambito dei contratti civili, nell'ambito dei quali avviene il trasferimento della proprietà della proprietà, non si riferiscono all'oggetto dei contributi. E un contratto di regalo è proprio un accordo di questo tipo.

E l'IVA?

È meglio pagare l'IVA sul costo dei regali. E non solo perché questa è la posizione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa (risoluzione n. 1001/13 del 25 giugno 2013) e delle autorità di regolamentazione.

In caso di doni, anche ai figli dei dipendenti, la proprietà dei beni viene trasferita a titolo gratuito. E in forza del comma 1 dell'art. 39 e commi. 1 comma 1 art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa, tale trasferimento è soggetto a IVA. Di conseguenza, l'organizzazione deve calcolare l'imposta sul valore di mercato dei doni (clausola 2 dell'articolo 154 del Codice fiscale della Federazione Russa) e versarla al bilancio. È inoltre necessario redigere una fattura: in una copia, con trattini nelle righe 6-6b. Per tutti i regali è sufficiente una fattura.

Se anche il venditore di regali paga l'IVA, non ci sono problemi particolari qui. Calcolando l'imposta per questa transazione, l'organizzazione acquirente riceve il diritto di detrarre l'imposta “input” (clausola 1, articolo 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Il valore di mercato dei regali, da cui in questo caso deve essere calcolata l'IVA dovuta, sarà il prezzo della loro acquisizione. Pertanto, l'importo dell'imposta maturata sarà pari all'importo della detrazione. Ciò significa che l’organizzazione non perderà nulla.

Allo stesso tempo, il mancato pagamento delle tasse può comportare:

• reclami da parte delle autorità di regolamentazione;
• impossibilità di detrarre l'IVA “a monte” (clausola 2 dell'articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa);
• la necessità di una contabilità separata (clausola 4 dell'articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Se i regali sono stati acquistati da un evasore Iva (ad esempio da una “persona semplificata”), dovrai effettivamente pagare l'imposta a tue spese. Se gli importi sono significativi, è meglio evitare tali fornitori.

Imposta sul reddito: non tenere conto delle spese

Molto probabilmente non sarà possibile includere nelle spese i regali per i bambini. In primo luogo, è molto difficile dimostrare la loro fattibilità economica e l'orientamento produttivo, che sono richiesti dalle spese ai sensi del comma 1 dell'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Inoltre è previsto il trasferimento di proprietà a titolo gratuito. E il suo costo è direttamente attribuito alle spese non prese in considerazione ai fini fiscali (clausola 16, articolo 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Contabilità dei regali

Sulla base del piano dei conti e delle istruzioni per il suo utilizzo (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 31 ottobre 2000 n. 94n), l'acquisizione e l'emissione di regali per bambini possono riflettersi nella contabilità come segue:

Addebito 41 Credito 60: i regali di Capodanno dei bambini sono stati capitalizzati;

Addebito 19 Accredito 60 - riflette l'IVA presentata dal fornitore;

Addebito 68, conto secondario "Calcoli IVA", Credito 19 - L'IVA "a monte" è accettata per la detrazione;

Addebito 73 Accredito 41 - riflette il trasferimento di regali ai dipendenti;

Addebito 91 Accredito 73 - il costo dei regali è compreso nelle altre spese;

Addebito 91 Credito 68, conto secondario "Calcoli dell'IVA" - L'IVA viene addebitata sul costo dei regali.

Dato che queste spese non riducono l'utile imponibile, le organizzazioni che applicano la PBU 18/02 (approvata con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 19 novembre 2002 n. 114n) avranno una differenza fiscale permanente e un corrispondente responsabilità fiscale permanente (PNO):

Addebito 99, sottoconto “Passività fiscale permanente” Credito 68, sottoconto “Calcoli dell'imposta sul reddito” - per l'importo del PTI.

Risultati

Come puoi vedere, tenere traccia dei regali di Capodanno dei bambini non è così difficile. Segui i nostri semplici consigli e questi lavoretti pre-festivi per te saranno solo una gioia.